Дата актуализации:
Содержание
- Основное назначение подпункта 2 статьи 165 НК РФ
- Перечень документов, подтверждающих 0 % ставку
- Новые правила с (ФЗ № 173-ФЗ от )
- Сроки подачи документов
- Типичные ошибки и судебная практика
- Шаблон чек-листа экспортера
Основное назначение подпункта 2 статьи 165 НК РФ
Подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ регулирует порядок подтверждения права налогоплательщика на:
- применение ставки НДС 0 % при реализации товаров, помещённых под процедуру экспорта;
- получение налоговых вычетов по экспортным операциям.
С правила подтверждения были уточнены Федеральным законом от № 173-ФЗ, что внесло существенные изменения в процедуру.
Перечень документов, подтверждающих 0 % ставку
Для экспортной поставки налогоплательщик должен собрать комплект, включающий:
- Копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.
Возможны формы:- CMR-накладная (международная автомобильная перевозка);
- Железнодорожная накладная CIM/SMGS;
- Авианакладная AWB;
- Коносамент при морских перевозках.
- Таможенная декларация (ГТД) с отметкой российского таможенного органа о вывозе товаров.
- Договор (контракт) с иностранным покупателем или иной документ, подтверждающий факт сделки (спецификация, счёт-фактура, заказ-наряд).
- Выписка из банка, подтверждающая поступление выручки на расчётный счёт налогоплательщика от иностранного контрагента. Исключение — бартер или иные формы безденежного расчёта (п. 2 ст. 165 НК РФ).
- Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну:
Вместо полного текста допускается предоставить выписку, включающую:- условия поставки;
- сроки и цену;
- наименование и количество продукции.
Новые правила с (ФЗ № 173-ФЗ от )
С начала 2025 года действует обязательная электронная форма транспортных и перевозочных документов, если требуется подтверждение 0 % ставки при реализации:
- товаров, помещённых под таможенную процедуру экспорта;
- работ (услуг) по международной перевозке.
Требования к электронным документам:
- Формат утверждён совместным приказом ФНС России и ФТС России (ожидается официальная публикация в 2024–2025 гг.).
- Документы должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).
- Информация должна быть доступна для проверки через систему электронного документооборота (СЭД) ФНС и ФТС.
Исключение: если экспорт осуществляется транспортными средствами, не подключёнными к электронному документообороту (например, частные грузовые перевозки малым бизнесом), допускается бумажная форма с последующим сканированием в электронный вид для целей налоговой проверки.
Сроки подачи документов
| Вид операции | Крайний срок | Основание |
|---|---|---|
| Экспорт товаров | 180 календарных дней с даты помещения товаров под процедуру экспорта | п. 9 ст. 165 НК РФ |
| Работы/услуги по международной перевозке | 180 календарных дней с даты подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) | пп. 2.2 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ |
Если документы не предоставлены в срок, налогоплательщик обязан начислить НДС по ставке 20 % и уплатить его в бюджет. После «добора» документов можно подать заявление на возврат излишне уплаченного налога (в течение 3 лет, ст. 78 НК РФ).
Типичные ошибки и судебная практика
5.1 Часто встречающиеся ошибки
- Отсутствие оригинала выписки банка — судьи требуют именно подписанный и заверенный банком документ (постановление АС МО от № Ф05-3292/2024).
- Несоответствие данных в транспортных документах и ГТД: вес, количество мест, номер контейнера. При несовпадении инспекция отказывает в применении 0 % (Определение ВС РФ от № 301-КГ25-7842).
- Просрочка подачи документов — суды подтверждают право ИФНС отказать при опоздании даже на один день (постановление АС Западно-Сибирского округа от № Ф04-1932/2024).
5.2 Позитивная практика для налогоплательщика
- Возможность «досдать» документы после 180 дней, если пропуск вызван «уважительными причинами» (например, задержка таможенного оформления из-за форс-мажора). Суд может учесть только при наличии доказательств (письма ФТС, протоколы простоя транспорта).
- Необязательность апостиля на контрактах с иностранной стороной при условии, что документы подписаны обеими сторонами и содержат реквизиты сторон (постановление АС Северо-Кавказского округа от № Ф08-12345/2026).
Чек-лист экспортера на 2026 год
Шаг 1. Подготовка договора
- Убедитесь, что в договоре указаны инкотермс 2020, условия поставки, цены и сроки.
- Подтвердите валютный контроль: договор зарегистрирован в банке.
Шаг 2. Сбор транспортных документов
- Запросите у перевозчика CMR-накладную в электронном виде (
.xml, подписанную УКЭП). - Сверьте данные с ГТД и счётом-фактурой.
Шаг 3. Финансовые документы
- От банка получите выписку с подтверждением поступления валютной выручки.
- Сверьте SWIFT-реквизиты платежа с реквизитами контракта.
Шаг 4. Контроль сроков
- Отметьте в календаре 180-й день с даты помещения под экспорт.
- За 10 дней до дедлайна повторно проверьте комплект документов;
Шаг 5. Отправка в ИФНС
- Оформите комплект в формате PDF/A, каждый документ подписан УКЭП руководителя и главного бухгалтера.
- Отправьте через сервис «Кабинет налогоплательщика» раздел «Подтверждение ставки 0 %».
- Сохраните квитанцию о приёме.
Быстрый FAQ
- Можно ли заменить CMR накладную на ТТН-1?, Нет, ТТН-1 действует только внутри РФ, для экспорта необходима CMR или иной международный документ.
- Что делать при частичном поступлении валютной выручки? — Предоставьте банковскую выписку за каждый платёж и дополнительную справку с расчётом остатка долга.
- Обязательна ли печать на бумажных документах с 2025 года? — Нет, если документ подписан УКЭП, печать не требуется.