В данной статье подробно рассматривается пункт 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), регулирующий особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Материал будет полезен главным бухгалтерам, налоговым консультантам и финансовым директорам, поскольку именно от правильности применения этой нормы зависит точность расчётов и отсутствие претензий со стороны налоговых органов.
Где «находится» статья 406 и что регулирует в целом
Статья 406 НК РФ расположена в разделе «Глава 30. Налог на имущество организаций». В целом она посвящена налоговой базе, то есть той величине, от которой впоследствии рассчитывается сам налог. В статье закреплены два способа определения базы:
- среднегодовая стоимость имущества (п. 1);
- кадастровая стоимость объектов недвижимости (п. 2).
Текст пункта 2 статьи 406 НК РФ (действующая редакция на 2024 год)
«2. В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1–3 пункта 1 статьи 378.2 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенная в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством Российской Федерации о оценочной деятельности, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.»
Ключевые понятия
Что такое «кадастровая стоимость»?
Кадастровая стоимость, это государственная оценка объекта недвижимости, проведённая в рамках государственной кадастровой оценки. Она:
- утверждается Росреестром;
- публикуется на официальном сайте;
- пересматривается не чаще одного раза в три года (для федеральных городов — раз в два года).
Какие объекты попадают под кадастровую базу?
Перечень закрыт в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Кратко это:
- административно-деловые и торговые центры;
- нежилые помещения, предназначенные размещения офисов, розничных объектов, общепита и бытового обслуживания;
- объекты, в ЕГРН в отношении которых указано, что они предназначены для указанных целей.
Дата фиксации кадастровой стоимости
Для целей расчёта налога берётся кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (года). Если объект был введён в эксплуатацию в течение года, то до внесения сведений в ЕГРН его кадастровая стоимость ещё не определена; в этом случае применяется среднегодовая стоимость.
Алгоритм расчёта налоговой базы в 2024 году
- Проверить, включён ли объект в перечень, утверждённый региональным органом власти (публикуется до 1 января года).
- Найти кадастровую стоимость на 1 января 2024 года через сайт rosreestr.gov.ru или сервис ФГИС ЕГРН.
- Если кадастровая стоимость не установлена, применяется среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 406 НК РФ).
- Умножить кадастровую стоимость на ставку, установленную регионом (обычно 0,1–2 %).
Практический пример
Условия:
- Организация владеет офисным помещением в Москве.
- Кадастровая стоимость на = 45 000 000 ₽.
- Региональная ставка = 2 %.
Налог: 45 000 000 ₽ × 2 % = 900 000 ₽ в год.
Ошибки, которых стоит избегать
- Использование рыночной, а не кадастровой стоимости.
- Неправильная дата фиксации стоимости.
- Игнорирование льгот (например, для IT-организаций, резидентов ТОР или Свободного Порта Владивосток).
- Отсутствие сверки с письменным ответом Росреестра.
Как обжаловать завышенную кадастровую стоимость
- Подать заявление в комиссию при Росреестре в течение 6 месяцев с даты опубликования результатов.
- Если комиссия отказала — обратиться в суд с оценочным отчётом независимого оценщика и экспертным заключением СРО.
Краткая шпаргалка: что помнить при работе с п. 2 ст. 406 НК РФ
- Объект должен быть включён в региональный перечень.
- Берём кадастровую стоимость на 1 января года.
- Если объект «выпал» из перечня, переходим на среднегодовую стоимость.
- Льготы проверяем в региональном законе.
Пункт 2 статьи 406 НК РФ — это «ключ», по которому налогоплательщики-организации определяют, нужно ли им платить имущественный налог исходя из кадастровой стоимости. Правильное применение нормы позволяет:
- избежать доначислений;
- оптимизировать налогообложение при наличии льгот;
- своевременно обжаловать завышенную оценку;
Для точности расчётов рекомендуем ежеквартально сверяться с актуальными данными Росреестра и следить за изменениями региональных законов.