Актуально на 04 июля 2026 г.
Где расположена статья 194 и её статус в системе кодекса
Статья 194 размещена в Особенной части Налогового кодекса РБ, принятого Законом № 71-З от 29 декабря 2009 г. Последняя комплексная редакция, вступившая в силу 01 января 2026 г., объединила в одной норме:
- специальные положения об устранении двойного налогообложения;
- льготы по земельному налогу;
- правила признания фактического владельца дохода для иностранных структур.
Структура статьи 194
Норма делится на десять частей и двадцать один подпункт. Ниже приведены ключевые разделы.
Часть первая — устранение двойного налогообложения
Действует при наличии у Республики Беларусь международного договора об избежании двойного налогообложения. Порядок:
- Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какому именно договору он относится.
- Предоставляет налоговому агенту/инспекции:
- удостоверение резидента иностранного государства (форма 1-ДОП или аналог);
- копию договора (если инспекция ещё не располагает).
- Налоговый агент освобождает от удержания белорусского налога или применяет сниженную ставку, предусмотренную договором.
- Разница между «внутренней» и «договорной» ставкой не подлежит уплате в бюджет РБ.
Если льгота была применена ошибочно, налоговый агент обязан самостоятельно перечислить недоимку и пени (п. 12 ст. 44 НК РБ).
Часть вторая — освобождение от земельного налога
Полный перечень льгот закреплён в подпунктах 1.1–1.20 п. 1 ст. 194 НК РБ. Наиболее востребованные:
- 1.1, организации-инвалидов, где инвалиды ≥ 50 % штата и ≥ 50 % фонда оплаты труда.
- 1.6 — участки под многоэтажные жилые дома, включая подъезды, детские и спортивные площадки.
- 1.17 — садоводческие товарищества в отношении земель, используемых исключительно под жилые садовые дома.
- 1.19 — участки, переданные в лиз/аренду на срок ≥ 3 лет для строительства жилья эконом-класса (до 100 €/м²).
Важно! Если на участке, освобождённом по п. 1.17, есть хотя бы один объект нежилого назначения (магазин, гараж, офис), льгота теряется полностью (письмо МНС № 2-2-10/00692 от ).
Часть третья — фактический владелец дохода
Положения применяются к иностранным организациям/индивидуальным предпринимателям, не состоящим на налоговом учёте в РБ. Ключевые требования:
- Доход выплачивается через белорусского агента (банк, резидент-контрагент).
- Агент обязан получить от иностранца декларацию о фактическом владельце (форма 9-ФВ).
- Если декларация не предоставлена — удерживается 15 % налога на доходы (подп. 1.10 п. 1 ст. 193 НК РБ).
Практические примеры
Пример 1. Применение международного договора
Латвийская «X SIA» получает роялти от белорусского «ООО БелПром» в размере 10 000 €.
По Соглашению 2016 г. ставка 5 % (внутренняя ставка НК РБ — 15 %).
Решение: «ООО БелПром» предоставляет удостоверение резидента Латвии, удерживает 500 € (5 %), разницу 1 000 € не перечисляет.
Пример 2. Льгота по земельному налогу
Садоводческое товарищество «Сосновый берег» владеет участком 3 га. На участке расположены:
— 120 жилых садовых домов;
— 1 магазин площадью 120 м².
Решение: льгота по п. 1.17 не применяется, весь участок облагается налогом (письмо МНС № 2-2-10/00692).
Ответственность за нарушение положений ст. 194
| Нарушение | Норма НК РБ | Санкция |
|---|---|---|
| Неудержание налога у иностранца без декларации 9-ФВ | п. 2 ст. 44 | 20 % от неуплаченной суммы |
| Необоснованное применение льготы по земельному налогу | п. 3 ст. 58 | пени 0,03 % за каждый день просрочки + штраф до 20 % |
Как с 2026 года подаются документы
- Уведомление о применении международного договора — только в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на портале nalog.gov.by.
- Справка о подтверждающих документах на льготу по земельному налогу — в составе годовой декларации по земельному налогу (форма 5-ЗН), срок подачи не позднее 20 февраля следующего года.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Может ли ИП-резидент Беларуси применить льготу по п. 1.17 ст. 194, если он использует участок под загородный дом и одновременно выращивает товары для продажи?
Ответ: Нет. Льгота действует только при исключительном жилом использовании. Любая коммерческая деятельность (продажа овощей, ягод, мёда) делает участок непригодным для льготы.
Вопрос: Нужно ли каждый раз заверять удостоверение резидента при выплате роялти нерезиденту?
Ответ: Если удостоверение выдано на календарный год и не содержит ограничений, достаточно предоставить один раз за налоговый период (письмо МНС № 2-2-14/01234 от ).
Полезные ссылки
- Полный текст Особенной части НК РБ (включая ст. 194) на портале Pravo.by
- Разъяснения МНС по ст. 194 (FAQ-файл, PDF, 680 КБ)
• точно классифицировать ситуацию;
• соблюдать сроки подачи документов;
• хранить доказательства (удостоверение, декларации, договоры) не менее 7 лет.