Дата актуализации:  г․

Общие положения статьи 284

Статья 284 Налогового кодекса РФ (далее – Статья 284) регламентирует порядок установления налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и определяет, в какой бюджет (федеральный, бюджеты субъектов РФ или федеральная территория «Сириус») зачисляются суммы налога․

Основные принципы, закреплённые в статье:

• Базовая ставка налога на прибыль – 25 %, если иное не установлено настоящей статьей․
• Ставка в 7 % (с 2025 по 2030 гг․) зачисляется в федеральный бюджет․
• Ставка в 18 % (с 2017 по 2030 гг․) зачисляется в бюджеты субъектов РФ и в бюджет федеральной территории «Сириус»․
• Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены пониженные ставки, а также специальные режимы (особые экономические зоны, сельскохозяйственные предприятия, инвестиционные проекты и др․)․

Основные налоговые ставки

Пониженные ставки и льготы

Пониженные ставки, установленные субъектами РФ

Субъекты РФ могут снижать ставку налога на прибыль для определённых категорий налогоплательщиков (инвесторы, резиденты особых экономических зон, участники региональных и специальных инвестиционных проектов)․ При этом:

• Ставка не может превышать 13,5 % (пункт 1․5 ФЗ 321‑ФЗ)․
• Пониженные ставки, принятые до  г․, действуют до  г․, но могут быть продлены законодательством субъектов․

Особые экономические зоны (ОЭЗ)

• Пункт 1․2 – для организаций‑резидентов ОЭЗ ставка по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, составляет 2 % (при условии раздельного учёта доходов/расходов ОЭЗ)․ Действует до  г․; с пункт будет дополнен новым абзацем (ФЗ 18‑ФЗ)․
• Для резидентов технико‑внедренческих ОЭЗ нулевая ставка применялась до  г․, а для туристско‑рекреационных – до  г․

Сельскохозяйственные и рыбохозяйственные организации

Ставка 0 % применяется к базе, определяемой доходами от реализации собственной сельскохозяйственной продукции и рыбо‑продукции (пункт 1․3, действующий до  г․)․

Инвестиционные проекты

• Пункт 1․5 – для участников региональных инвестиционных проектов ставка по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, составляет 0 %․
• Для участников специальных инвестиционных контрактов (пункт 1․6 ФЗ 269‑ФЗ) с  г․ может устанавливаться пониженная ставка, если контракт предусматривает налоговую льготу․

Добыча углеводородного сырья

Для новых морских месторождений установлены особые ставки:

• Базовая ставка – 25 % (пункт 1․4, если иное не указано)․
• Ставка 50 % – применяется к прибыли от добычи на новых морских месторождениях (пункт, введённый ФЗ 142‑ФЗ)․
• Через пять налоговых периодов после истечения семилетнего срока добычи (не ранее 2025 г․) ставка повышается до 40 % (пункт, введённый ФЗ 362‑ФЗ)․

Контролирующие лица

Для контролирующих лиц (когда налогоплательщик учитывает прибыль контролируемых им иностранных компаний) ставка составляет 25 % (пункт 1․6 ФЗ 376‑ФЗ)․

Свободные экономические зоны в Крыму и Севастополе

Для организаций‑участников свободных экономических зон (СЭЗ) в Крыму и Севастополе:

• Ставка в федеральный бюджет – 0 % (при выполнении условий инвестиционной декларации, срок действия – 10 налоговых периодов)․
• Ставка в бюджет субъекта – от 0 % до 13,5 % в зависимости от вида деятельности, с раздельным учётом доходов/расходов․

Изменения, внесённые в статью 284 (по состоянию на 2026 год)

•  г․ (ФЗ 176‑ФЗ) – уточнены размеры ставок 7 % и 18 % и порядок их зачисления․
•  г․ (ФЗ 147‑ФЗ) – утратил силу абзац, регулирующий отдельные льготы (пункт 1․2‑1)․
•  г․ (ФЗ 389‑ФЗ) – отмена пункта 1․2 (2 % для резидентов ОЭЗ) с переходным периодом до  г․, когда будет введён новый абзац (ФЗ 18‑ФЗ)․
•  г․ (ФЗ 142‑ФЗ) – введены две новые ставки (50 % и 40 %) для новых морских месторождений․
•  г․ (ФЗ 362‑ФЗ) – уточнён порядок перехода к ставке 40 % после семи лет добычи․
•  г․ (ФЗ 18‑ФЗ) – планируется дополнение пункта 1․2 новыми правилами для ОЭЗ, вступающими в силу с  г․

Практические рекомендации для налогоплательщиков

1. Определите базовую ставку․ Если ваш доход не подпадает под специальные режимы, применяйте ставку 25 %․
2. Проверьте возможность применения пониженных ставок․ Проанализируйте, относится ли ваша организация к:
   • резидентам ОЭЗ;
   • участникам региональных/специальных инвестиционных проектов;
   • сельскохозяйственным или рыбохозяйственным предприятиям;
   • компаниям, осуществляющим добычу углеводородов на новых морских месторождениях;
   • контролирующим лицам․
3. Ведите раздельный учёт доходов и расходов․ Для большинства льгот (особенно ОЭЗ и СЭЗ) наличие раздельного учёта является обязательным условием․
4. Следите за сроками действия льгот․ Некоторые ставки (например, 0 % для сельхозпроизводителей) действуют до 2032 года, а другие – только в течение ограниченного периода (например, 10 налоговых периодов для СЭЗ)․
5. Учитывайте изменения законодательства․ Налоговые ставки могут изменяться в результате новых федеральных законов (см․ раздел 4)․ Рекомендуется подписаться на официальные источники (КонсультантПлюс, «Гарант», сайт Минфина)․
6. Планируйте налоговую нагрузку при добыче углеводородов․ При расчёте налога учитывайте:
   • первоначальную ставку 25 %;
   • повышенные ставки 50 % и 40 % в зависимости от стадии добычи;
   • возможность применения пониженных ставок, если ваш регион предусмотрел льготы․

Статья 284 Налогового кодекса РФ представляет собой сложный набор правил, где базовая ставка 25 % дополняется множеством специальных режимов и пониженных ставок․ Ключевые моменты, которые необходимо помнить налогоплательщикам:

• Базовая ставка – 25 % (по умолчанию)․
• Ставки 7 % и 18 % действуют в указанные периоды и зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов соответственно․
• Для резидентов ОЭЗ, сельхозпроизводителей, участников инвестиционных проектов, компаний, работающих в новых морских месторождениях, а также для контролирующих лиц предусмотрены пониженные или повышенные ставки․
• Налоговые льготы часто сопряжены с обязательством ведения раздельного учёта и соблюдения сроков подачи деклараций․
• Законодательство активно меняется: последние изменения (2024‑2026 гг․) ввели новые ставки для морской добычи и отменили некоторые льготы для ОЭЗ․

Тщательный анализ своей деятельности и своевременное применение соответствующих ставок позволяет существенно оптимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафных санкций․

Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 284 (консультант․ру, актуальная редакция на )․