Актуально на 04 июля 2026 г․

Краткое содержание пункта 6 статьи 100 НК РФ

Пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ закрепляет обязательную процедуру уведомления налогоплательщика (или представителя иностранной организации) о результатах налоговой проверки и предоставляет право в течение 1 месяца (10 рабочих дней по выездной проверке) подать письменные возражения на акт проверки․

Законодательная формулировка

Налоговый орган в течение 10 дней со дня составления акта налоговой проверки направляет один экземпляр акта проверяемому лицу (его представителю) лично под роспись либо иным способом, подтверждающим дату его получения․
Проверяемое лицо вправе в течение одного месяца со дня получения акта камеральной проверки или 10 рабочих дней со дня получения акта выездной проверки представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям․
(п․ 6 ст․ 100 НК РФ, ред․ Федерального закона от № 243-ФЗ)

Кому и как направляется акт проверки

Российские организации и ИП

• Акт выдаётся лично под роспись руководителя/ИП или его представителя по доверенности․
• Если лично забрать невозможно — направляется заказным письмом с уведомлением о вручении․

Иностранные организации без филиалов в РФ

Для иностранных компаний, не имеющих обособленных подразделений на территории России, акт отправляется по адресу из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) заказным письмом (п․ 4․1 ст․ 100 НК РФ)․

Сроки подачи возражений

Важно: срок исчисляется календарными днями для камеральной проверки и рабочими днями для выездной․ Последний день, приходящийся на выходной/праздничный день, переносится на ближайший следующий рабочий день (ст․ 6․1 НК РФ)․

Что должны содержать возражения

1. Реквизиты: наименование налогоплательщика, ИНН, адрес, контакты․
2. Детали проверки: номер и дата акта, Ф․И․О․ руководителя проверки, ссылка на постановление о проведении проверки․
3. Суть несогласия: перечень конкретных выводов, с которыми не согласны, и обоснование своей позиции․
4. Приложения: копии документов, подтверждающие правильность исчисления налогов, первичные учётные документы, расчёты, договоры, платёжные поручения и т․д․

Форма не установлена, но рекомендуется использовать свободный текст с подписью руководителя и печатью (если применимо)․

Куда и как подавать возражения

• Лично в инспекцию, проводившую проверку, под роспись в канцелярии․
• Заказным письмом с уведомлением и описью вложений․
• Через электронную подпись по ТКС (телекоммуникационные каналы связи) — если есть договор с оператором ЭДО․

Что происходит после получения возражений (ст․ 101 НК РФ)

1. Рассмотрение: налоговый орган обязан в течение 10 рабочих дней (по выездной) или 1 месяца (по камеральной) с момента окончания срока на возражения рассмотреть материалы проверки и возражения․
2. Ознакомление: до начала рассмотрения налогоплательщик может ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий (п․ 1 ст․ 101 НК РФ)․
3. Решение: по итогам налоговая принимает одно из решений:
   • привлечь к ответственности и доначислить налог;
   • отказать в привлечении;
   • провести дополнительные меры контроля (пункт 6 ст․ 101 НК РФ)․

Судебная практика по пункту 6 статьи 100 НК РФ

Конституционный Суд РФ в Определении от № 1124-О указал, что право налогоплательщика на письменные возражения является гарантией соблюдения принципа состязательности․ Нарушение срока или формы уведомления может служить основанием для признания акта и последующего решения недействительными (Постановление ВАС РФ от № ВАС-16558/10)․

Алгоритм действий налогоплательщика при получении акта проверки

1. Фиксируйте дату получения акта (штамп канцелярии, уведомление о вручении)․
2. Анализируйте выводы и доначисления․
3. Собирайте доказательства (документы, расчёты, письма)․
4. Готовьте возражения заранее, не дожидаясь последнего дня срока․
5. Отправляйте возражения любым способом с подтверждением получения․

Частые ошибки

• Поздняя подача․ Даже однодневное опоздание даёт основание инспекции вернуть возражения без рассмотрения․
• Отсутствие описи документов․ Возражения без описи не позволяют доказать передачу всех доказательств․
• Игнорирование акта․ Отказ от получения не останавливает течение сроков — акт считается полученным на 6-й день после отправки заказным письмом (ст․ 26, 31 НК РФ)․