Внимание! Официальная дата последней редакции Налогового кодекса РФ — . Все нижеприведённые нормы действуют именно на эту дату.
Что вообще регулирует статья 169 НК РФ?
Статья 169 НК РФ посвящена особенностям исчисления и уплаты НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В ней прописаны:
- момент определения налоговой базы;
- особенности отгрузки «на себя»;
- правила оформления счетов-фактур;
- и, конечно, пункт 3 — порядок исчисления налога в специфических ситуациях.
Пункт 3, общая формулировка
В пункте 3 статьи 169 НК РФ перечислены отдельные случаи, когда налоговая база по НДС определяется по особым правилам. Он состоит из 4 подпунктов, и сегодня мы разберём первый из них — подпункт 1.
Подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ: дословный текст
при реализации товаров (работ, услуг), предметом которых являются ценные бумаги, за исключением операций по предоставлению займов денежных средств, а также при реализации долей в уставном капитале (долей в фонде) организации, налоговая база определяется как разница между ценой реализации и расходами на приобретение (создание) указанных ценных бумаг или долей.
Ключевые элементы подпункт 1
- Объект реализации: ценные бумаги или доли в капитале (акции, облигации, паи ПИФов, доли ООО и т.д.).
- Исключение: не распространяется на займы денежных средств (проценты по займам облагаются НДС по общим правилам).
- Налоговая база: доход минус расход — «ваша маржа».
- Документальное подтверждение расходов: договор купли-продажи, платёжные поручения, выписки из реестра.
Как работает на практике
Пример. В 2025 г. ООО «Альфа» приобрело 1000 акций ООО «Бета» по 500 руб. за штуку (итого 500 000 руб.). В 2026 г. эти акции были проданы за 700 000 руб.
- Доход от реализации: 700 000 руб.
- Расход на приобретение: 500 000 руб.
- Налоговая база по НДС: 700 000 – 500 000 = 200 000 руб.
- НДС 20 %: 200 000 × 20 % = 40 000 руб.
Как отразить в декларации по НДС (2026 г.)
| Раздел | Строка | Содержание |
|---|---|---|
| 3 | 030 | Цена реализации (700 000 руб.) |
| 3 | 040 | Расходы на приобретение (500 000 руб.) |
| 3 | 050 | Налоговая база (200 000 руб.) |
| 3 | 060 | НДС 20 % (40 000 руб.) |
Частые ошибки и риски
- Неверное определение объекта. Например, пытаються применить подпункт 1 к операциям с векселями, но векселя в перечне НК РФ отсутствуют, применяется общий порядок.
- Отсутствие первичных документов. Без подтверждения расходов вы обязаны начислить НДС со всей цены реализации.
- Смешение режимов; Если при УСН (доходы минус расходы) вы реализуете ценные бумаги, подпункт 1 не применяется, НДС уплачивается по общей базе.
Куда обращаться за разъяснениями
Если остались вопросы, используйте:
- Личный кабинет налогоплательщика на service.nalog.ru;
- запись на приём в ИФНС (онлайн-запись доступна на сайте ФНС);
- телефон горячей линии ФНС России: ###-###-####.
Краткий чек-лист для бухгалтера
Чтобы не ошибиться:
- Убедитесь, что объект реализации действительно относится к ценным бумагам/долям.
- Соберите пакет первичных документов (договор, платёжки, выписки).
- Рассчитайте налоговую базу как «доход – расход».
- Укажите расчёты в разделе 3 декларации по НДС.
- Сдайте отчёт до 25-го числа следующего квартала.
Обновлено по состоянию на 20:41:28. При изменении законодательства следите за свежими письмами ФНС и судебной практикой.