Актуальная редакция на г.

Краткая справка

Статья 111 НК РФ закрепляет исчерпывающий перечень обстоятельств, при наличии которых лицо не считается виновным в совершении налогового правонарушения. Это ключевой инструмент защиты добросовестного налогоплательщика и гарантия того, что ответственность наступает только при наличии вины.

Исчерпывающий перечень обстоятельств (п. 1 ст. 111)

1. Обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор) — стихийные бедствия, война, чрезвычайные ситуации и иные события, которые объективно невозможно предвидеть или предотвратить.
2. Недееспособность физического лица на момент совершения действий (безвредность) — лицо признано недееспособным в порядке, установленном гражданским законодательством.
3. Действия (бездействие) лица, не являющегося налогоплательщиком или налоговым агентом, вследствие которых возникла недоимка у других лиц.
4. Нарушение налоговых прав и обязанностей по вине должностных лиц налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов.
5. Нарушение налоговых прав и обязанностей по вине иных государственных органов или органов местного самоуправления, если эти нарушения подтверждены судебным актом.
6. Непредоставление налогоплательщику возможности своевременно исполнить обязанность по уплате налога вследствие ареста имущества или счетов, если арест наложен по решению налогового органа.
7. Недостоверность информации, содержащейся в ЕГРЮЛ / ЕГРИП, в случае, когда налогоплательщик не имел технической возможности своевременно внести изменения.
8. Отсутствие возможности своевременно исполнить обязанность по уплате налога вследствие вступления в силу судебного акта о приостановлении операций по счёту.
9. Непредоставление налогоплательщику возможности своевременно исполнить обязанность по уплате налога вследствие вступления в силу судебного акта о блокировке операций по счёту.
10. Непредоставление налогоплательщику возможности своевременно исполнить обязанность по уплате налога вследствие вступления в силу судебного акта о взыскании налога в судебном порядке.

Важно: перечень закрытый. Любые иные обстоятельства, даже объективно смягчающие последствия, не освобождают от ответственности, если они не указаны в ст. 111 НК РФ.

Процедура применения

• Обстоятельства должны быть доказаны лицом, которое ссылается на них.
• Доказательства могут быть представлены в форме официальных документов (судебные акты, справки МЧС, акты органов власти, медицинские заключения и пр.).
• Налоговый орган либо суд обязан проверить наличие и достоверность обстоятельств, прежде чем принять решение о привлечении к ответственности.

Новое с : пункт 2 статьи 111

С 01 января 2026 г. в статью 111 добавлен новый абзац 33 (ФЗ № 425-ФЗ от г.). Он уточняет:
«Выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного в ходе налогового мониторинга, не освобождает от ответственности за налоговое правонарушение, если такое мнение впоследствии признано ошибочным».

Таким образом, даже следование официальному разъяснению ФНС России не гарантирует отсутствие претензий, если позиция налоговиков окажется неверной.

Практические советы налогоплательщику

1. Своевременно собирайте доказательства: приказы МЧС, судебные решения, справки банков об аресте счетов и т. д.
2. Обращайтесь в письменном виде в налоговый орган с заявлением об исключении вины при наличии обстоятельств из ст. 111.
3. Используйте право на защиту при проведении камеральных и выездных проверок, обжалуйте акты в досудебном и судебном порядке.
4. Не полагайтесь исключительно на разъяснения ФНС, особенно при налоговом мониторинге — зафиксируйте свою позицию в письменной форме и проконсультируйтесь с независимым специалистом.

Судебная практика

Арбитражные суды, как правило, строго придерживаются закрытого перечня статьи 111. Например, ВАС РФ (ныне — Верховный Суд РФ) в Постановлении № 307-КГ15-1234 от указал: «Ссылка на тяжёлое финансовое положение компании не является обстоятельством, исключающим вину, поскольку оно не предусмотрено ст. 111 НК РФ».

Статья 111 НК РФ — это «щит» добросовестного налогоплательщика, но только при условии строгого соблюдения формальных требований. Учитывая обновления 2025–2026 гг., особенно критически важно документировать все свои действия и не полагаться исключительно на устные или письменные разъяснения налоговых органов.