Что такое статья 149 НК РФ?
Статья 149 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень операций, освобождённых от обложения НДС.
Это значит, что при их осуществлении:
- НДС не начисляется;
- Налогоплательщик не выставляет счёт-фактуру с выделением НДС;
- При этом доходы и расходы по таким операциям всё равно учитываются в бухгалтерском и налоговом учёте.
Основные группы операций из ст. 149
- Продажа медицинских товаров и услуг (пп. 1–2 п. 2 ст. 149).
- Образовательные и научные услуги (пп. 14–15 п. 2 ст. 149);
- Банковские операции (пп. 3 п. 3 ст. 149).
- Страхование и перестрахование (пп. 7 п. 3 ст. 149).
- Продажа жилых помещений и долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149).
Обязательно ли выставлять счёт-фактуру при освобождённых операциях?
Нет, не обязательно. Согласно п. 3 статьи 169 НК РФ, при реализации операций, освобождённых от НДС по ст. 149,
счёт-фактура не выставляется. Однако налогоплательщик вправе:
- выставить счёт-фактуру без выделения НДС;
- сделать отметку «Без НДС» или «Операция освобождена от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ»;
- выдать вместо счёта-фактуры акт выполненных работ (услуг) или товарную накладную.
Особенности с 1 января 2026 года
С вступили в силу изменения в НК РФ, предусматривающие:
- повышение ставки НДС до 22 %;
- расширение перечня данных, обязательных к указанию в счёте-фактуре (поэтапное внедрение 2026–2027 гг.);
- усиление контроля за корректностью применения освобождения по ст. 149 (автоматическая проверка ФНС по кодам ОКВЭД и ЕГАИС/Меркурию).
Пример оформления документа при освобождении
Допустим, клиника продаёт лекарственный препарат, освобождённый от НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149).
В счёте-фактуре/товарной накладной можно указать:
«Операция освобождена от НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ».
Алгоритм действий бухгалтера в 2026 году
- Определить, подпадает ли операция под перечень ст. 149 НК РФ.
- Проверить код ОКВЭД и заключение Минздрав/Минобрнауки (если требуется).
- Если операция освобождена:
- не начислять НДС;
- оформить документы без НДС или с пометкой об освобождении;
- в книге продаж ставить прочерк в графе «НДС».
- Если сомневаетесь — запросить письменное разъяснение у ФНС или независимого консультанта.
Частые ошибки
- Ошибка: выставить счёт-фактуру с НДС, а затем «закрыть» его корректировкой.
Правильно: сразу оформлять документы без НДС. - Ошибка: применять освобождение, не имея подтверждающих лицензий (например, медицинской).
Правильно: убедиться в наличии лицензии/сертификата.
Статья 149 НК РФ позволяет экономическим субъектам легально не платить НДС при выполнении определённых социально значимых операций.
В 2026 году, несмотря на рост общей ставки до 22 %, механизм применения ст. 149 не изменился:
освобождение действует, счёт-фактура не требуется, но контроль усилился.
Главное — строго документировать основания для освобождения и корректно оформлять первичку.