Статья 165 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % по НДС․ Норма актуальна для экспортёров, международных перевозчиков и поставщиков ряда специфических товаров и услуг․ Ниже приведён подробный разбор правил, сроков и документов на 2026 год с учётом последних изменений․

Общие положения

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ, для того чтобы применять ставку 0 % по НДС при реализации:

• товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (подп․ 1 п․ 1 ст․ 164);
• сырьевых товаров (подп․ 1․2 п․ 1 ст․ 164);
• услуг международной перевозки (подп․ 8 п․ 1 ст․ 164);
• в ряде других случаев,

налогоплательщик обязан документально подтвердить своё право на нулевую ставку․

Список обязательных документов

Для экспортных операций

• Контракт (договор) с иностранным контрагентом․
• Таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенного органа;
• Транспортные или иные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы РФ (CMR, AWB, CMR-накладная и др․)․
• Если товары ввозились из ЕАЭС, реестр транспортных накладных, предусмотренный п․ 15 ст․ 165 НК РФ и Письмом ФНС России от № ЕА-4-15/8011․

Для сырьевых товаров

• Контракт․
• Таможенные декларации на экспорт․
• Документы, подтверждающие переработку товаров за пределами РФ (заключение переработчика, спецификация вывезенного сырья и др․)․

Для международных перевозок

• Договор транспортной перевозки․
• CMR-накладные, авианакладные (AWB), коносаменты․
• Реестр транспортных документов (если применяется)․

Сроки представления документов

С г․ действует новое правило: налоговая база по НДС при неподтверждённом экспорте возникает не в периоде отгрузки, а в момент истечения 180-дневного срока на подтверждение (изменения внесены Федеральным законом № 302-ФЗ от , актуализированы в 2025 г․)․

1. 180 календарных дней от даты оформления ГТД даются на сбор и сдачу документов в ИФНС․
2. Если комплект предоставлен вовремя, ставка 0 % применяется «задним числом» к периоду отгрузки․
3. При пропуске срока НДС начисляется по ставке 20 % (или 10 %)․

Электронная форма: реестры и ФНС

С 2020 г․ введены обязательные реестры транспортных накладных и иных документов в электронном виде (подп․ 3, 4 п․ 3․6 и п․ 4 ст․ 165 НК РФ)․ Порядок заполнения реестра:

• Формат XML-файла утверждён ФНС;
• Реестр подаётся вместе с декларацией через сервис «Электронная отчётность»;
• Ошибки в реестре могут привести к отказу в 0 %․

Последние изменения и судебная практика

Закон № 425-ФЗ от г․

Документ внёс уточнения в ст․ 165 НК РФ:

• упрощён перечень документов для экспортёров из ЕАЭС;
• возможность предоставлять сканы документов без нотариального удостоверения;
• введён механизм «корректировочного» реестра для устранения выявленных ошибок в течение 5 рабочих дней․

Постановления судов

Конституционный Суд РФ (Постановление от № 12-П) подтвердил, что требование о предоставлении документов не нарушает права предпринимателей, поскольку имеет целью контроль за обоснованностью налоговых льгот․

Пошаговая инструкция для экспортёра на 2026 год

1. Отгрузка: оформляйте счёт-фактуру и КПД с кодом вида операции «1010801» (экспорт)․
2. Таможенное оформление: получите ГТД с отметкой «Выпуск разрешён»․
3. Сбор документов: договор, ГТД, транспортные накладные, реестр (при необходимости)․
4. 180 дней: подайте полный комплект в ИФНС через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» или ЭДО․
5. Корректировки: при обнаружении ошибок у вас есть 5 рабочих дней на подачу корректировочного реестра․

Ответственность за нарушение

Статья 165 НК РФ — это «входной билет» к нулевой ставке НДС при экспорте и международных перевозках․ Главное: строго соблюдать 180-дневный срок, готовить комплект документов и использовать электронные реестры․ Последние изменения законодательства (ФЗ № 425-ФЗ от ) делают процедуру более цифровой и менее бумажной․ Проверяйте обновления на сайте ФНС и консультируйтесь со специалистами — так риск доначислений будет сведён к минимуму․