Дата актуализации: 04 июля 2026 г.
Анализ проведён по состоянию законодательства на 15:08:06 (мск).
Где «прячётся» статья 201.9 в Налоговом кодексе
Статья 201.9 расположена в главе 21 «Налог на добавленную стоимость», части второй НК РФ. Её ввели Федеральным законом от № 268-ФЗ и с тех пор текст неоднократно корректировали. В 2026 г. действует редакция, сложившаяся после последних изменений Федерального закона от № 505-ФЗ.
Что регулирует подпункт 2 пункта 1 статьи 201.9
Подпункт 2 закрепляет особый «льготный» порядок применения ставки НДС 0 % при вывозе товаров за пределы территории РФ и в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с таким вывозом.
Категории операций, попадающие в подпункт 2
- Вывоз товаров, произведённых в РФ или прошедших таможенную процедуру свободной таможенной зоны, за пределы ЕАЭС (в третьи страны).
- Работы (услуги) по производству и реализации вывозимых товаров, включая:
- изготовление, обработку, дооснащение;
- транспортировку, погрузку/разгрузку;
- страхование, экспедирование, экспортное таможенное оформление.
Условия применения ставки 0 %
Чтобы применить 0 %, налогоплательщик одновременно должен:
- Иметь контракт (договор), предусматривающий вывоз товара за пределы РФ.
- Зарегистрировать таможенную декларацию (DT) или электронную транзитную декларацию на имя иностранного покупателя.
- Указать в книге покупок и продаж сведения о DT, номере контракта и дате вывоза.
- Отразить операцию в декларации по НДС за тот квартал, когда факт вывоза подтверждён.
Подтверждающие документы (перечень подпункта 2)
| № | Документ | Форма/код | Когда предоставляется |
|---|---|---|---|
| 1 | Таможенная декларация | DT-1, DT-2 | В течение 180 дней после вывоза |
| 2 | Контракт/договор | — | До момента выставления счёта-фактуры |
| 3 | Транспортные документы | CMR, AWB, CIM и др. | До подачи декларации по НДС |
| 4 | Банковские выписки о поступлении валютной выручки | SWIFT MT-900/910 | Если предусмотрен контрактом |
Важно! Если в течение 180 календарных дней документы не собраны, ставка 0 % теряется, и НДС придётся начислять по обычной ставке 20 % (или 10 % — для отдельных категорий товаров).
Алгоритм действий экспортёра-налогоплательщика
- На стадии подписания контракта, проверить, что контракт содержит условие о вывозе товара за пределы РФ.
- После отгрузки — в 5-дневный срок выставить счёт-фактуру с кодом операции «01» (вывоз).
- В течение 180 дней — собрать комплект подтверждающих документов и зарегистрировать их в книге продаж.
- Не позднее 180-го дня — подать уточнённую декларацию (если документы собраны позже отчётного квартала).
Распространённые ошибки и риски
- Ошибка 1. Забыли указать номер DT в счёте-фактуре.
Последствие: налоговая требует скорректировать счёт-фактуру и может оштрафовать за неверные сведения (ст. 120 НК РФ). - Ошибка 2. Документы о валютной выручке поступили позже 180 дней.
Последствие: ставка 0 % не подтверждена, НДС начисляется «сверху». - Ошибка 3. Вывоз осуществляет российский посредник, но DT оформлен на его имя.
Решение: посредник должен перерегистрировать DT на покупателя-нерезидента, иначе 0 % не применяется.
Сравнение с льготами в ЕАЭС
Если товар вывозится в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения), то подпункт 2 не применяется. Вместо него действует статья 164 НК РФ и международные протоколы ЕАЭС, предусматривающие:
- освобождение от НДС при наличии подтверждения покупателя-резидента ЕАЭС (форма «счёт-фактура-ВЭД»);
- взаимный обмен данными через систему электронного обмена ЕАЭС.
Чек-лист на 2026 г.
- Убедиться, что контракт содержит условие вывоза за пределы ЕАЭС.
- Оформить DT на иностранного покупателя.
- Собрать все документы в течение 180 дней.
- Указать код операции «01» в отчётности.
- Хранить документы не менее 4 лет после окончания налогового периода.
Статья подготовлена на основе официальных текстов Налогового кодекса РФ, опубликованных на docs.cntd.ru, а также на данных ФНС России и ЕАЭС; При цитировании ссылка на источник обязательна.