Сегодня, 04 июля 2026 г․ 04:02:34, актуальность информации подтверждена последними поправками, вступившими в силу 1 января 2026 года․

Что регулирует пункт 1 статьи 210 НК РФ

Центральная норма: пункт 1 статьи 210 НК РФ устанавливает, что при расчёте налога на доходы физических лиц (НДФЛ) облагаются ВСЕ доходы, полученные налогоплательщиком:

• в денежной форме (наличные, безнал, валютные переводы, криптовалюта*);
• в натуральной форме (товары, работы, услуги, иное имущество);
• в виде права распоряжения деньгами/имуществом (для целей теории «экономического контроля»);
• в виде материальной выгоды (ст․ 212 НК РФ: экономия на процентах, приобретение товаров по заниженной цене, безвозмездное пользование)․

*Формально криптовалюта не названа в НК РФ, однако ФНС и Минфин РФ разъясняют её учёт по аналогии с денежными доходами․

Натуральная форма и особенности оценки

Если доход получен «вещами», база определяется как рыночная стоимость этих вещей по правилам ст․ 105․3 НК РФ (ценовые методы трансфертного ценообразования)․

Пример: работодатель отдал сотруднику квартиру в счёт заработной платы․ Налоговая база = кадастровая или рыночная стоимость квартиры, если выше — то большая из них․

Как работает «совокупность налоговых баз» (п․ 2․1 ст․ 210 НК РФ)

С 1 января 2025 года действует прогрессивная шкала:

1. 13 % — до 2,4 млн руб․ суммарно по всем базам-«пассивкам»;
2. 15 % — на превышение свыше 2,4 млн руб․

В «совокупность» включают:

• проценты по вкладам и облигациям (кроме рублёвых облигаций Минфина);
• доходы от контролируемых иностранных компаний (КИК);
• дивиденды от российских организаций;
• доходы при переходе из иностранной пенсионной системы․

Важно: зарплата и «самозанятые» доходы облагаются отдельно по 13 / 15 %, но в другую квоту, никак не смешиваясь с «пассивкой»․

Вычеты не уменьшают базу постфактум

Правило: любые удержания по решению суда, по распоряжению налогоплательщика или по исполнительному листу не уменьшают налоговую базу․
Пример: если по решению суда из зарплаты удерживается алимент 25 %, НДФЛ всё равно рассчитывается с полной суммы начисленного дохода․

Имущественные вычеты по ст․ 220 НК РФ: как связать со ст․ 210

Налоговая база по-прежнему формируется «по полной», но уже на этапе расчёта к уплате применяется вычет (ст․ 220 НК РФ):

• вычет при покупке жилья, до 2 млн руб․;
• вычет по процентам ипотеки — до 3 млн руб․;
• вычет при продаже имущества — 1 млн руб․ (доля, квартира) или расходный метод․

Повторное предоставление вычетов, указанных в подп․ 3 и 4 п․ 1 ст․ 220, запрещено․

Практика Конституционного Суда РФ и разъяснения Минфина

Определение КС РФ от 29 мая 2018 № 1126-О

Гражданин Никитин оспаривал положение п․ 1 ст․ 210 НК РФ, утверждая, что учёт всех доходов нарушает принципы равенства и справедливости․

• является всеобъемлющей и не допускает «пробелов» в налогообложении;
• обеспечивает единый подход к разным формам получения экономического блага․

Письма Минфина и ФНС

• Ведомства подтверждают: криптовалютные доходы, аирдропы и стейкинг-вознаграждения подпадают под понятие «иной доход» и облагаются по п․ 1 ст․ 210․
• Для натуральной формы дохода от работодателя рыночную цену можно подтвердить независимой оценкой или справкой-отчётом по форме КИ-2․

Алгоритм расчёта НДФЛ для физлица-резидента в 2026 г․

1. Определить все доходы за налоговый период (календарный год) в денежном выражении․
2. Распределить доходы по категориям:
   • зарплата (трудовой договор/ГПХ);
   • «пассивные» доходы (проценты, дивиденды, КИК);
   • прочие (продажа имущества, подарки, материальная выгода)․
3. Применить вычеты (ст․ 218–221 НК РФ) в пределах соответствующих баз․
4. Рассчитать налог:
   • зарплата и доходы ИП: 13 % до 2,4 млн руб․, 15 % свыше;
   • «пассивные» доходы: та же прогрессия, но отдельно от зарплаты;
   • выигрыши в лотере свыше 15 000 руб․: 15 % с первого рубля;
   • специальные ставки (35 %, 9 %), по прямым указаниям Кодекса․

* — ставки указаны без учёта двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения․

Частые ошибки налогоплательщиков

1. Не учитывать «натуральные» премии (путёвки, подарки стоимостью > 4 000 руб․)․
2. Считать, что алименты уменьшают базу․
3. Не подавать декларацию 3-НДФЛ при продаже имущества собственником менее минимального срока владения․
4. Забывать включать материальную выгоду по беспроцентному займу у работодателя․

Планы Минфина до 2027 года

В проекте федерального бюджета 2027 г․ прорабатывается:

• повышение порога прогрессивной ставки до 3 млн руб․;
• отдельное регулирование доходов от криптовалют (возможно, введение цифрового актива в классификатор)․

Что запомнить

Главное правило п․ 1 ст․ 210 НК РФ: все доходы экономического характера облагаются НДФЛ, если прямо не освобождены другой нормой Кодекса․

Форма (деньги, вещи, блага) не влияет на наличие обязанности уплатить налог, но влияет на способ определения базы․