Статья 224 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Абзац 2 пункта 1 определяет базовую ставку 13 % для налоговых резидентов Российской Федерации. Ниже разберёмся, какие именно доходы подпадают под эту ставку, кто считается резидентом, а также рассмотрим актуальные изменения и типичные ошибки при применении нормы.

Содержание

1. Текст нормы
2. Кто считается налоговым резидентом РФ
3. Какие доходы облагаются по ставке 13 %
4. Исключения и особенности
5. Новые ставки 15 % и 15 % сверх 5 млн руб.
6. Как рассчитать налог: примеры
7. Распространённые ошибки
8. Краткий вывод

Текст нормы

Абзац 2 п. 1 ст. 224 НК РФ гласит:

«Ставка налога устанавливается в размере 13 процентов в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, указанных в пунктах 1.1, 2–5 настоящей статьи».

Кто считается налоговым резидентом РФ

Согласно ст. 207 НК РФ резидентом признаётся физическое лицо, находившееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение любых последовательных 12-месячного периода.

• Количество дней подсчитываются по дате фактического пребывания (включая день прибытия и день выбытия).
• Периоды краткосрочных выездов (до 6 месяцев) на лечение или обучение не прерывают 183-дневный срок.
• Военнослужащие, работники органов внутренних дел, дипломаты и члены их семей признаются резидентами независимо от фактического времени пребывания.

Какие доходы облагаются по ставке 13 %

Базовая ставка 13 % применяется к основным видам доходов налоговых резидентов:

• Заработная плата, включая премии, компенсации и доплаты.
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (в т. ч. договорам подряда, оказания услуг).
• Дивиденды российских организаций (до 2025 г. действовала ставка 13 %; с применяется 15 %).
• Проценты по вкладам, превышающим ключевую ставку + 5 п.п. (часть сверх не облагается).
• Доходы от продажи имущества, если не применяется освобождение по ст. 217.1 НК РФ.
• Арендная плата от сдачи недвижимости.
• Авторские гонорары и доходы от интеллектуальной собственности.

Исключения и особенности

Из общего списка, облагаемых по 13 %, исключены:

• Доходы от ценных бумаг, для которых установлена ставка 35 % (например, материальная выгода по беспроцентным займам).
• Призовые выигрыши сверх 4 000 руб. по лотереям – 35 %.
• Дивиденды от иностранных организаций – 13 %, но возможно зачёт налога за рубежом.
• Доходы, освобождённые по ст. 217 НК РФ (например, пособия, компенсации, подарки до 4 000 руб.).

Повышенные ставки 15 % и 15 % сверх 5 млн руб.

С 2021 г. введена прогрессивная шкала:

• 13 % – до 5 млн руб. совокупных налоговых баз (заработная плата, дивиденды и др.).
• 15 % – на сумму, превышающую 5 млн руб. (применяется к каждому виду базы отдельно).

Таким образом, абзац 2 п. 1 ст. 224 сохраняет актуальность для доходов до 5 млн руб., а часть сверх подлежит 15 %.

Как рассчитать налог: примеры

Пример 1. Заработная плата

Работник за год получил 4 200 000 руб.:

• Налог = 4 200 000 × 13 % = 546 000 руб.

Пример 2. Заработная плата сверх 5 млн руб.

Годовой доход = 6 800 000 руб.:

• 5 000 000 × 13 % = 650 000 руб.
• 1 800 000 × 15 % = 270 000 руб.

Распространённые ошибки

1. Неправильное определение статуса резидента.
   Например, человек выехал на 190 дней и считает себя резидентом – это ошибка.
2. Применение 13 % к дивидендам иностранных компаний.
   Дивиденды от иностранных организаций облагаются 13 %, но требуется подтверждение удержанного налога за рубежом.
3. Игнорирование прогрессивной шкалы.
   Если доход превысил 5 млн руб., ставка 15 % должна применяться автоматически, а не по желанию налогоплательщика.
4. Пропуск вычетов.

   Имущественный, социальный или стандартный вычеты могут существенно снизить налоговую базу.

Краткий вывод

Абзац 2 пункта 1 статьи 224 НК РФ закрепляет базовую ставку НДФЛ 13 % для большинства доходов налоговых резидентов РФ. При этом необходимо учитывать:

• критерии резидентства;
• возможность применения прогрессивной шкалы 15 % на доходы сверх 5 млн руб.;
• наличие налоговых вычетов и освобождённых доходов.

Для точного расчёта рекомендуется использовать онлайн-калькуляторы ФНС России или обращаться к квалифицированным бухгалтерам.