Место и значение статьи 23 в системе Налогового кодекса РФ
Статья 23 НК РФ закреплена в Главе 3 «Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов; Налоговые агенты» (ст. 19–25). Она задаёт «правила поведения» всех участников налоговых правоотношений и является основой для:
- контроля ФНС и ПФР за соблюдением налоговой дисциплины;
- определения перечня документов, которые налогоплательщик обязан формировать и предоставлять;
- установления ответственности за нарушение налогового законодательства.
Кто считается «налогоплательщиком» по ст. 23 НК РФ
Понятие охватывает:
- Физических лиц – как российских, так и иностранных, получающих доходы в РФ;
- Индивидуальных предпринимателей (ИП).
- Организации (резидентов и нерезидентов, осуществляющих деятельность в РФ).
- Плательщиков страховых взносов – работодателей и самозанятых.
- Налоговых агентов – при специфических обязанностях по удержанию и перечислению налогов.
Пункт 1 ст. 23 НК РФ: перечень общих обязанностей
| № | Текст нормы | Пояснение и практика |
|---|---|---|
| 1 | Уплачивать законно установленные налоги и сборы | Деньги должны поступить в бюджет/внебюджетные фонды не позднее установленного срока (ст. 45 НК РФ). Например, НДФЛ с зарплаты – не позднее следующего дня после выплаты. |
| 2 | Встать на учёт в налоговых органах | ИП – в течение 5 рабочих дней с даты постановки на учёт в ФНС (форма Р21001). ООО – в момент создания. |
| 3 | Вести учёт доходов (расходов) и объектов налогообложения | ИП на УСН ведут Книгу учёта доходов и расходов (КУДиР). Организации – бухгалтерский учёт в соответствии с ФСБУ. |
| 4 | Представлять в налоговые органы декларации и отчётность | Ежеквартально: НДС, страховые взносы. Ежегодно: налоговая декларация по налогу на прибыль, форма 3-НДФЛ для ИП. |
| 5 | Предоставлять по требованию ИФНС документы и сведения | Срок ответа – 5 рабочих дней (ст. 93 НК РФ). Неисполнение грозит штрафом 200 руб. за каждый документ (ст. 126 НК РФ). |
| 6 | Исполнять обязанности налогового агента | Работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ со зарплаты. |
| 7 | Не препятствовать проведению налоговых проверок | Обязанность допустить инспекторов к рабочим местам, предоставить помещения, компьютеры, серверы. |
| 8 | Возмещать ущерб, причинённый неисполнением налоговых обязанностей | Например, при несвоевременной уплате начисляются пени и проценты (ст. 75 НК РФ). |
Новое в 2025 году: разъяснения по пункту 3.1 и 3.3 ст. 23
Доверительное управление и налоговые резиденты
В редакции Федерального закона № 243-ФЗ от и последующих изменений 2025 г.:
- Пункт 3.1 вводит обязанность налоговых резидентов РФ учитывать доходы/расходы по доверительному управлению имуществом;
- Пункт 3.3 распространяет эти обязанности на доверительных управляющих, если они вносят имущество, являющееся объектом налогообложения.
Пример: управляющая компания, резидент РФ, размещает денежные средства клиента-резидента на брокерском счёте. Доходы по операциям подлежат учёту и декларированию управляющим, если договором предусмотрено его участие в налоговых обязательствах.
Особенности для страховых взносов (подп. 3 п. 3 ст. 23)
Списание безнадёжных сумм:
- Страховые взносы, списанные со счёта плательщика, но не поступившие в фонды, признаются безнадёжными к взысканию в случае ликвидации банка.
- Решение принимает ФНС или ПФР на основании данных ЦБ РФ о ликвидации кредитной организации.
- Безнадёжная задолженность списывается по части 1 ст. 23 НК РФ без дополнительных действий со стороны плательщика (письмо ФНС № СД-4-8/11315@ от ).
Ответственность за нарушение ст. 23 НК РФ
| Нарушение | Санкция | Норма |
|---|---|---|
| Неуплата налога | 20 % долга + пени (1/300 СЗК за каждый день просрочки) | ст. 122 НК РФ |
| Непредставление декларации | 5 % от суммы неуплаченного налога за каждый месяц (min 1 000 руб., max 30 %) | ст. 119 НК РФ |
| Неявка на допрос (инспектор) | 1 000 руб. | ст. 128.1 НК РФ |
| Невыполнение обязанностей налогового агента | 20 % от суммы, подлежащей удержанию/перечислению | ст. 123 НК РФ |
Практические советы бухгалтерам и ИП
- Контролируйте сроки уплаты: установите календарь налоговых платежей и отчётности в бухгалтерской программе или сервисе «Мой налог» для ИП.
- Используйте электронную отчётность: через операторов (Такском, Контур, СБИС) уменьшается риск просрочки.
- Храните документы 4 года: срок исковой давности по налоговым обязательствам (ст. 113 НК РФ).
- Ведите раздельный учёт для УСН и Патента – это требование п. 3 ст. 346.11 и п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
- Настройте мониторинг ликвидации банков: подпишитесь на рассылку ЦБ, чтобы вовремя зафиксировать безнадёжные взносы.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Вопрос: Как узнать, признана ли сумма страховых взносов безнадёжной после ликвидации банка?
Ответ: Проверьте статус банка на сайте cbr.ru, затем обратитесь в ИФНС/ПФР за справкой о наличии задолженности. Обязанность списать долг возникает автоматически.
Вопрос: Нужно ли ИП на ПСН сдавать декларацию по УСН, если было несколько дней превышения дохода, что влечёт утрату Патента?
Ответ: Да. В момент превышения ИП теряет право на ПСН и обязан сдать декларацию по УСН в течение 20 дней с конца квартала (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
Статья 23 НК РФ – это «дорожная карта» для всех, кто платит налоги и страховые взносы. Своевременное исполнение обязанностей снижает риски штрафов, пени и претензий со стороны контролирующих органов. С учётом изменений 2025 года особое внимание стоит уделить:
- декларированию доходов по доверительному управлению (п. 3.3),
- автоматическому списанию безнадёжных взносов при ликвидации банков (п. 3).
Для уверенности рекомендуем ежеквартально пересматривать чек-лист обязанностей налогоплательщика и актуализировать регламенты бухгалтерского учёта.