Актуально на ․ В данном материале:
- расписываем, какие суммы попадают в «внереализационные доходы» (ст․ 250);
- перечисляем «не учитываемые» доходы по ст․ 251;
- разбираем свежие письма Минфина и суды о субсидиях, безвозмездном имуществе, резервах․
Где ищем «внереализационные» доходы — статья 250 НК РФ
Статья 250 относится к Главе 25 «Налог на прибыль организаций»․ Она дополняет статью 249 «Доходы от реализации» и перечисляет всё то, что не связано с реализацией товаров/работ/услуг, но всё-таки увеличивает налогооблагаемую базу․
1․1 Ключевые позиции статьи 250 (перечень открытый, но суды применяют строго «по аналогии»)
- Доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковским вкладам․
- Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды)․
- Суммы штрафов, пеней полученные за нарушение договоров или законодательства․
- Положительные курсовые разницы (в т․ч․ по валютным счетам и векселям)․
- Доходы от безвозмездного получения имущества, работ, услуг, кроме случаев из ст․ 251․
- Суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых ранее уменьшали прибыль (например, резервы по сомнительным долгам, отпускам, ремонтам и др․)․
- Иное имущество, работы, услуги, права, если они получены безвозмездно и не перечислены в ст․ 251․
Важный момент: если организация применяет УСН, то ориентируется не на ст․ 250 напрямую, а на ст․ 346․15 НК РФ, которая ссылается на ст․ 250 и 251․ То есть для «упрощёнцев» правила аналогичные․
Какие доходы не увеличивают налоговую базу, статья 251 НК РФ
Чтобы не платить лишний налог, нужно проверить, попадает ли полученная сумма в перечень «не учитываемых» доходов․ Статья 251 содержит закрытый перечень, применяемый исключительно по букве закона․
2․1 Самые востребованные освобождения
- Пункт 1 подпункт 1: Имущество (деньги, имущественные права), полученные в рамках долевого участия в уставном капитале от учредителя․
- Пункт 1 подпункт 3: Средства или имущество, полученные в виде залога или депозита․
- Пункт 1 подпункт 11: Безвозмездно полученные основные средства (или имущество) от органов власти в пределах субсидий, если такие субсидии прямо освобождены НК․
- Пункт 1 подпункт 21․5 (в редакции с 2023 г․):
Субсидии на возмещение части затрат на приобретение сельхозтехники, компенсацию расходов по элитному семеноводству и поддержку растениеводства․
Минфин в письме от № 03-03- подтвердил: такие субсидии не включаются в доходы, поскольку прямо указаны в п․ 21․5․ Суды (например, постановления 2024 г․) обязаны руководствоваться этим положением․ - Пункт 1 подпункт 25: Суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг не учитываются повторно, если расходы на их создание не уменьшали налог․
- Пункт 1 подпункт 30: Средства, полученные из Федерального бюджета в рамках госпрограмм лизинга (например, компенсация процентной ставки лизингодателю)․
Свежая судебная практика: субсидии и «не поименованные» освобождения
В 2024 г․ суды стали чаще отказывать в освобождении от налога по тем субсидиям, которые не указаны в ст․ 251․ Например:
Пример: коммерческая организация получила субсидию на возмещение части затрат при покупке сельхозтехники․ Так как конкретная программа не подпала под подп․ 21․5 п․ 1 ст․ 251, суд признал сумму внереализационным доходом по ст․ 250 и обязал начислить налог на прибыль (постановления по делу № А72-12712/2016 и др․)․
Алгоритм бухгалтера при получении «непонятной» суммы
- Определить характер поступления: реализация, внереализационный доход или пополнение капитала?
- Проверить список ст․ 251: есть ли прямое освобождение?
- Если освобождение есть — не учитываем в доходах, оформляем первичку с ссылкой на закон․
- Если освобождения нет — признаём внереализационный доход ст․ 250 и начисляем налог․
- Документируем: договор, платёжку, приказ/распоряжение о предоставлении средств, бухгалтерскую справку-расчёт․
| Тип поступления | Проверяем статью | Включаем в доход? |
|---|---|---|
| Дивиденды от ООО «Альфа» | п․ 1 ст․ 250 | Да (внереализационный) |
| Безвозмездная передача оборудования от учредителя (доля 100 %) | п․ 1 п․п․ 1 ст․ 251 | Нет |
| Субсидия на возмещение затрат на ГСМ (программа 2025 г․) если не подпадает под п․ 21․5 | ст․ 250 | Да |
| Получен штраф от контрагента за просрочку поставки | п․ 3 ст․ 250 | Да (внереализационный) |
Статья 250 НК РФ — «ловушка» для всех неучтённых доходов, а статья 251 — «щит», защищающий от избыточного налога․ При любых спорных поступлениях:
- смотрите прямое освобождение в ст; 251;
- если его нет — признаёте доход по ст․ 250 и платите налог;
- следите за свежими письмами Минфина и судебной практикой, чтобы не упустить новые льготы․
Дисклеймер: материал подготовлен в информационных целях․ За квалифицированной помощью обращайтесь к вашему налоговому консультанту․