Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации, ключевой «ориентир» для всех организаций при формировании расходной части налога на прибыль. С 1 января 2027 года вступят в силу масштабные поправки‚ которые затронут и этот «корнер-стоун». Ниже — подробно о том‚ что уже сейчас считать расходом‚ какие новации готовит Минфин‚ и почему именно «вынос сетей» стал камнем преткновения между РСО‚ застройщиками и налоговиками.
Что говорит статья 252 НК РФ сегодня
Основные критерии признания расходов
- Экономическая обоснованность. Расход должен быть направлен на получение дохода.
- Документальное подтверждение. Первичные документы‚ договоры‚ акты — всё должно быть оформлено в соответствии с законодательством РФ.
- Соответствие доходам. Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде‚ в котором получен связанный с ними доход (метод начисления).
Группы расходов
- Связанные с производством и реализацией (подп. 1–2 п. 2 ст. 253 НК РФ).
- Внереализационные (ст. 265 НК РФ): проценты‚ неустойки‚ убытки прошлых лет‚ курсовые разницы и др.
Почему «вынос сетей» породил спор
В 2025 году суды и региональные энергокомиссии зафиксировали рост компенсаций‚ которые гарантирующий поставщик (РСО) выплачивает сетевым компаниям за вынесенные линии электропередачи. Формально:
- Компенсация = возмещение убытков (потерь) сетевой организации;
- Но РСО получает эти расходы именно по причине выноса сетей‚ а не в рамках своей основной деятельности.
ФНС в письмах 2025–2026 годов подтвердила: такие выплаты экономически обоснованы и относятся к внереализационным расходам по подп; 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Следовательно‚ при правильном документальном оформлении РСО вправе уменьшать налоговую базу на величину компенсации.
Новые поправки 2027 года: чего ждать
Повышение ставки налога на прибыль
С 1 января 2027 г. базовая ставка вырастет с 20 % до 25 %. Распределение между бюджетами:
- 3 % — в федеральный;
- 22 % — в региональный (регионы смогут снизить до 12‚5 % для отдельных категорий).
Ужесточение правил признания расходов
Минфин внес в Госдуму проект (зарегистрирован № 1254567-7)‚ предусматривающий:
- Детализированный перечень документов для списания расходов на ремонт основных средств;
- Обязательное аудиторское заключение при единовременном списании свыше 10 млн ₽;
- Новый подход к оценке экономической обоснованности: если расходы превышают среднерыночный уровень более чем на 20 %‚ налоговый орган вправе требовать дополнительное обоснование.
НДС и НДФЛ «синхронно»
Изменения в НК РФ с 2027 года затронут не только налог на прибыль‚ но и:
- новые ставки НДФЛ (15–20 % прогрессия);
- расширенный перечень операций‚ облагаемых по НДС по ставке 5 % (в том числе «зелёная» энергетика).
Практические рекомендации бухгалтеру
Проверьте учётную политику
До включите:
- Методику разграничения расходов на ремонт и модернизацию с учётом новых лимитов;
- Порядок распределения расходов при выносе сетей (шаблон договора‚ акты КС-2/КС-3‚ выписки банка).
Создайте резервы
- Для крупных компаний — резерв на вынос сетей (подп. 10 п. 1 ст. 267 НК РФ)‚ чтобы выровнять налоговую нагрузку в 2027–2028 гг.
- Для малого бизнеса — резерв на ремонт не более 10 % выручки.
Контрольные даты
| Событие | Дата |
|---|---|
| Окончание 2026 г. отчётного периода | |
| Обязательный аудит расходов >10 млн ₽ | с |
| Новая ставка 25 % | с |
Статья 252 НК РФ остаётся основой для признания расходов‚ но с 2027 года условия ужесточатся: вырастет ставка‚ расширится перечень документов‚ усилится контроль. Выплаты РСО за вынесенные сети уже сегодня подтверждены судебной практикой и письмами ФНС как экономически обоснованные. Готовьтесь заранее: пересмотрите учётную политику‚ заложите новые ставки в бюджет 2027 года и следите за дополнительными разъяснениями Минфина.
Подготовлено по материалам ФНС‚ Минфина и постановлениям судов по состоянию на .