Актуально на г.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)
закрепляет ключевые правила признания и классификации расходов, которые
организация может учесть при расчёте налога на прибыль. В 2025 г. норма
претерпела ряд уточняющих поправок, а судебная практика продолжает
активно формировать подходы к применению этой статьи.

Основное положение: что считается расходом

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов, за
исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ.
Расходы признаются только при одновременном выполнении двух
обязательных условий:

• расходы экономически обоснованны;
• расходы документально подтверждены.

Критерии обоснованности расходов

Минфин РФ в Письме № 03-03-06/3/109641
отмечает, что экономическая обоснованность оценивается с
учётом обстоятельств, свидетельствующих о намерении налогоплательщика
получить экономический эффект. Арбитражи подтверждают: факт получения
дохода не является единственным критерием. Даже если в
конкретном периоде убыток или отсутствует выручка, но расходы
реально направлены на деятельность, они могут быть признаны.

Подтверждающие документы

Перечень документов не закрыт, но к «каноническим» относят:

• договоры, акты выполненных работ/оказанных услуг;
• товарно-транспортные накладные (ТТН-ТОРГ-12);
• расчётные и кассовые документы, выписки из банков;
• бухгалтерские справки-расчёты, акты списания;
• внутренние локальные акты (приказы, положения о премиях).

Группировка расходов по статье 252 НК РФ

Кодекс предлагает налогоплательщику право самостоятельного разнесения
одной и той же статьи затрат по разным группам (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Основные группы:

1. Материальные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ)
2. Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)
3. Суммы начисленной амортизации (ст. 256–259 НК РФ)
4. Прочие расходы, включая ремонт ОС, рекламу, сервис,
   в т.ч.:
   • расходы на ремонт основных средств (в пределах нормативов);
   • рекламные расходы — не более 1 % выручки (ст; 264 НК РФ).

Особенности учёта безвозмездно полученного имущества

Новая редакция ст. 252 НК РФ (введена ФЗ от
) акцентирует: стоимость имущества (имущественного права),
полученного без затрат на приобретение, принимается в размере
дохода, подлежащего налогообложению, с учётом расходов по
доведению объекта до состояния, пригодного к использованию;

Пример: организация получает в дар станок рыночной стоимостью
1 000 000 ₽. Доход учитывается в полном объёме, а последующие
затраты на доставку, монтаж, пусконаладку (допустим, 120 000 ₽)
также включаются в расходы.

Судебная практика: ключевые решения

Постановление ФАС МО от № КА-А40/84-10-П

Суд подчеркнул: «обоснованность расходов должна оцениваться
с учётом намерения налогоплательщика получить экономический
эффект». Невыгодная сделка сама по себе не свидетельствует о
необоснованности, если она «вписана» в общую систему ведения
бизнеса.

Определение КС РФ от № 1072-О-О

Конституционный Суд указал, что налоговые органы не вправе
«подменять» оценку хозяйственного смысла операций исключительно
формальными критериями. Подчеркнута необходимость комплексного
анализа экономической целесообразности.

Распространённые ошибки и практические рекомендации

• Ошибка: отсутствие внутреннего документа,
  обосновывающего необходимость расходов.
  Рекомендация: утвердите локальный акт
  (положение о премиях, приказ о проведении маркетинговых
  мероприятий) до совершения расходов.
• Ошибка: отражение расходов без первичных
  документов.
  Рекомендация: проверяйте наличие всех
  реквизитов первички (подписи, печати, даты, количества,
  цены, суммы, налога).
• Ошибка: игнорирование признака «направлено
  на получение дохода» при рекламных или спонсорских
  расходах.
  Рекомендация: фиксируйте в договоре и
  отчётах привязку мероприятия к маркетинговым целям и
  ожидаемому росту продаж.

Алгоритм действий для бухгалтера перед списанием расходов

1. Проверьте, не попадает ли операция под запрет
   статьи 270 НК РФ.
2. Оцените экономическую обоснованность (сформулируйте
   «цель → действия → ожидаемый доход»).
3. Соберите полный пакет первичных документов и
   подтверждающих внутренних актов.
4. Определите корректную группу расходов (материальные,
   прочие, амортизация и т.д.).
5. Зафиксируйте дату признания расхода согласно
   статье 272 НК РФ (для метода начисления —
   дата начисления, для кассового, дата оплаты).

Что ждёт налогоплательщиков в будущем

В 2026 году в Госдуму уже внесён законопроект, вводящий
уточнённую форму единого первичного документа (ЭДО-2.0) и
автоматическую загрузку данных из ЕГАИС, ФГИС Меркурий и
ГИС ЖКХ в целях повышения достоверности первички. Это должно
снизить количество споров по обоснованности расходов.

обоснованности и документального подтверждения, позволит
минимизировать риски доначислений по налогу на прибыль и
обеспечить устойчивую налоговую позицию организации.