С 1 января 2026 года действует актуальная редакция статьи 298 Налогового кодекса Российской Федерации, посвящённая специфике признания доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг (ПУРЦБ). Ниже подробно разберёмся, какие суммы подлежат налогообложению, а какие нет, какие изменения вступили в силу и на что обратить внимание при составлении налоговой отчётности.

Круг лиц, на которых распространяется статья 298

К профессиональным участникам рынка ценных бумаг НК РФ относит:

• брокеров;
• дилеров;
• управляющие компании;
• депозитарии и регистраторов;
• кредитные организации, осуществляющие брокерские и дилерские операции;
• иные компании, получившие лицензию Банка России на профессиональную деятельность.

Если организация ведёт учёт доходов именно по «биржевой» деятельности, она должна применять правила ст. 298 НК РФ;

Перечень доходов, подлежащих обязательному учёту

Пункт 1 ст. 298 перечисляет следующие виды доходов:

1. Доходы от операций с ценными бумагами, включая:
   • прибыль от продажи, обмена, погашения;
   • полученные купоны и дивиденды;
   • доходы по производным финансовым инструментам (опционы, фьючерсы, форварды).
2. Комиссии за брокерские, дилерские и депозитарные услуги.
3. Доходы от размещения свободных денежных средств на депозитах и в овернайт-операциях.
4. Суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее отнесённых к расходам в соответствии со ст. 300 НК РФ.
5. Прочие доходы, полученные от профессиональной деятельности: штрафы и неустойки, вознаграждения по доверительному управлению, доходы по REPO-сделкам и др.

Ключевые изменения 2025–2026 годов

Федеральный закон от № 298-ФЗ внёс уточнения:

• с уточнён порядок признания доходов по производным инструментам: теперь доходы отчитываются по справедливой стоимости на дату оценки, а не только по факту расчётов;
• восстановленные резервы под обесценение теперь признаются вне зависимости от того, проданы или нет сами ценные бумаги;
• введён единый формат декларации для ПУРЦБ (КНД 1151085), который включает все строки по ст. 298.

Порядок отражения доходов в налоговой декларации

Ниже приведён фрагмент таблицы, как отражаются основные строки:

Практические примеры

Пример 1. Восстановление резерва под обесценение

Брокер в 2024 году сформировал резерв под обесценение акций эмитента «X» в размере 5 000 000 ₽. В 2025 году рыночная стоимость акций выросла, и резерв был восстановлен полностью.

Учёт в 2026 году: 5 000 000 ₽ отражаются в строке 050 декларации по налогу на прибыль и подлежат налогообложению.

Пример 2. Комиссия за депозитарные услуги

Депозитарий получил комиссию от клиента 120 000 ₽. Сумма признаётся доходом на дату оказания услуги и включается в строку 020.

Частые вопросы и ответы

Вопрос: Если компания одновременно ведёт брокерскую и «небиржевую» деятельность, как разделить доходы?

Ответ: Необходимо вести раздельный учёт по кодам бюджетной классификации (ОКВЭД) и регистрам аналитического учёта. Доходы по брокерской части попадают под ст. 298, остальные — под общий порядок.

Вопрос: Облагается ли НДС комиссия брокера?

Ответ: Нет, операции с ценными бумагами, включая комиссию, находятся вне НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Контрольные даты и отчётность 2026

• 25 января: срок сдачи декларации за 2025 год (форма КНД 1151085).
• 28 марта: уплата окончательного налога на прибыль за 2025 год.
• Ежемесячно: авансовые платежи не позднее 28-го числа следующего месяца.

Резюме

Статья 298 НК РФ устанавливает особый порядок признания доходов для профессиональных участников рынка ценных бумаг. В 2026 году ключевыми стали:

1. обязательный учёт восстановленных резервов под обесценение;
2. обновлённая форма декларации;
3. точное разграничение доходов по видам операций.

Следите за обновлениями на сайте ФНС России, а при сомнениях применяйте правило ст. 3 НК РФ: «все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика»;