Дата актуализации: 04 июля 2026 г․

Общее положение статьи 420 НК РФ

Пункт 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее, НК РФ) определяет объект обложения страховыми взносами․ Согласно закону‚ объектом обложения признаются:

• выплаты и иные вознаграждения‚ начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам‚ предметом которых является выполнение работ‚ оказание услуг;
• выплаты по авторским договорам‚ договорам об отчуждении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• вознаграждения‚ получаемые физлицами‚ подлежащими обязательному социальному страхованию․

Кто признаётся плательщиком взносов

Плательщиками страховых взносов являются:

1. организации‚ предприниматели и иные физлица‚ выплачивающие вознаграждения физическим лицам;
2. физические лица‚ не являющиеся индивидуальными предпринимателями‚ но производящие выплаты в рамках гражданско-правовых договоров (например‚ клиенты няни‚ репетитора и т․д․)․

Что не относится к объекту обложения

Законодательство чётко ограничивает круг выплат‚ которые не подлежат обложению страховыми взносами:

• социальные пособия (пособия по временной нетрудоспособности‚ пособия по беременности и родам);
• компенсационные выплаты‚ предусмотренные трудовым законодательством (например‚ компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении);
• оплата обучения работников по аккредитованным образовательным программам;
• материальная помощь‚ не превышающая установленный законом лимит (например‚ до 4 000 рублей в год на одного получателя);
• оплата питания работников‚ если оно предусмотрено законодательством или коллективным договором (вопрос рассматривался в письме Департамента налоговой политики от )․

Особенности оплаты питания «шведский стол»

В июле 2026 года ФНС РФ и Департамент налоговой политики дали разъяснения:

Питание работников‚ в т․ч․ организованного в формате «шведского стола»‚ не облагается страховыми взносами‚ если оно осуществляется в рамках обязанности работодателя‚ предусмотренной трудовым или коллективным договором․ Однако при превышении лимитов‚ установленных Постановлением Правительства РФ‚ сумма сверх лимита подлежит обложению․

Практические рекомендации для бухгалтера

5․1 Документальное оформление

• в коллективном договоре или локальном нормативном акте обязательно пропишите положение о бесплатном питании;
• ведите раздельный учёт льготных и сверхнормативных затрат на питание․

5․2 Пример расчёта

Работнику предоставлено питание стоимостью 500 руб․/день․ Лимит‚ не облагаемый взносами‚, 350 руб․/день․ Сумма превышения: 150 руб․/день․ С 150 рублей начисляются:

• ПФР — 22 %;
• ФСС — 2‚9 %;
• ФОМС, 5‚1 %․

Статья 420 НК РФ формирует базу для корректного исчисления страховых взносов․ Бухгалтеру важно:

1. чётко разграничивать облагаемые и не облагаемые выплаты;
2. своевременно отслеживать разъяснения Минфина и ФНС;
3. вести точный документооборот и учёт․

Соблюдение этих требований позволит избежать доначислений‚ пени и штрафов со стороны контролирующих органов․