Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из ключевых косвенных налогов в России. Его регулирование происходит в рамках Статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и сопровождающих её нормативных актов (Статья 165, Положения ФНС и т.д.). В статье рассматриваются:

Общие ставки НДС (0 %, 10 %, 18 % и 20 %);
Специальные ставки (10 % для определённых товаров и услуг);
Условия применения нулевой ставки и порядок получения права на её использование;
Изменения ставок, принятые в 2025‑2026 годах;
Влияние ставок НДС на налогоплательщиков, использующих УСН.

Правовая основа: Статья 164 НК РФ

Статья 164 «Налог на добавленную стоимость» устанавливает три базовые ставки:

Нулевая ставка (0 %) – применяется к экспортируемым товарам, а также к отдельным категориям товаров (почтовые марки, некоторые лицензии и пошлины).
Сниженная ставка (10 %) – применяется к продовольственным товарам, книгам, товарам для детей, некоторым видам медицинского оборудования, а также к отдельным товарам, указанным в перечне Минфина.
Основная ставка (20 %) – применяется к большинству товаров и услуг, не подпадающим под специальные условия.

В тексте закона также указана временная ставка 18 %, которая использовалась в период 2020‑2022 гг. (в рамках антикризисных мер) и более не применяется после её отмены в 2023 году.

Статья 165 – порядок подтверждения права на применение нулевой ставки

Для получения права на применение 0 % ставки экспортёром необходимо подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов каждый раз, когда происходит экспорт. Без такого подтверждения нулевая ставка не может быть применена.

Общие и специальные ставки НДС

Основная ставка – 20 %

Эта ставка является стандартной для большинства операций:

Продажа готовой продукции;
Оказание услуг (кроме тех, которые подпадают под специальные ставки);
Импорт товаров, не входящих в перечень льготных.

Сниженная ставка – 10 %

Ставка 10 % применяется к:

Продовольственным товарам (хлеб, молоко, мясо, рыба, овощи, фрукты и т.п.);
Книгам, учебным пособиям, периодическим изданиям;
Товарам для детей (детская одежда, игрушки, детская обувь);
Некоторому медицинскому оборудованию (например, ортопедические изделия, диагностическое оборудование).

Для применения этой ставки продавец обязан указать в документе (счете‑фактуре) код вида товара согласно классификатору ОКЕИ.

Нулевая ставка – 0 %

Нулевая ставка применяется к:

Экспортируемым товарам (при условии подтверждения экспорта);
Товарам и услугам, перечисленным в приложении к статье 164 (почтовые марки, лицензии, некоторые виды пошлин);
Товарам, поставляемым в безнадзорные зоны (особый порядок, см. п. 2.3.2).

Важно: нулевая ставка не освобождает организацию от статуса налогоплательщика НДС – организация остаётся плательщиком и обязана вести расчётный журнал, уплачивая НДС с остальных операций.

Последние изменения ставок НДС (2025‑2026 гг.)

В 2025 году в Государственной Думе и Совете Федерации обсуждались поправки к НК РФ, направленные на корректировку ставок НДС. Ключевые изменения:

Повышение основной ставки – проект предлагал увеличить ставку с 20 % до 22 %. После обсуждения была принята компромиссная ставка 21 %, вступившая в силу с 1 января 2026 года.
Снижение ставки 10 % для продовольствия – в рамках поддержки населения ставка была временно снижена до 9 % в период с 1 июля 2025 года по 31 декабря 2025 года, после чего восстановилась до 10 %.
Упрощение процедуры возврата НДС – с 1 января 2026 года введена электронная платформа для подачи заявлений о возврате НДС экспортёрам (см. ФНС России).
Новые категории товаров с пониженной ставкой 10 % – к списку добавлены некоторые виды «зелёных» товаров (биоразлагаемая упаковка, электромобили до 30 кВт·ч);

Практический пример расчёта с новой ставкой 21 %

Стоимость поставки без НДС: 100 000 ₽
Ставка НДС (21 %): 21 000 ₽

Для расчёта суммы НДС используется формула:

НДС = (Сумма без НДС) × (Ставка / 100)

НДС и упрощённая система налогообложения (УСН)

Для субъектов, применяющих УСН, НДС может учитываться в двух режимах:

УСН «Доходы» – НДС не учитывается в расчёте налога, но предприниматель обязуется вести отдельный журнал НДС, если он является плательщиком НДС.
УСН «Доходы минус расходы» – НДС, уплаченный при покупке товаров/услуг, может быть включён в расходы, если он документально подтверждён.

С 2025 года в УСН введены пороговые ограничения:

Если выручка превышает 150 млн ₽, налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения;
Для организаций, не представивших уведомление о выборе ставок 5 % или 7 % (по УСН‑доходы), применяется общая ставка 20 % (или 21 % с 2026 г.) на операции, облагаемые НДС;

Пример расчёта НДС для УСН‑доходов

Выручка: 5 000 000 ₽
Ставка НДС (21 %): 1 050 000 ₽
Налог УСН (6 % от дохода): 300 000 ₽

Как оформить право на нулевую ставку при экспорте

Подготовьте пакет документов:
- Контракт с иностранным контрагентом;
- Товарно-транспортные накладные (ТТН, CMR, Air Waybill);
- Таможенная декларация (если товар проходит таможню);
- Счёт‑фактура с указанием нулевой ставки и пометкой «Экспорт».
Заполните заявление о возврате НДС в личном кабинете ФНС (раздел «Возврат НДС по экспортным операциям»).
Отправьте запрос через электронную систему; в случае отклонения – уточните причины и предоставьте недостающие документы.
Получите подтверждение о праве на 0 % ставку и зафиксируйте его в учётных документах.

С 2026 года процесс полностью автоматизирован, и срок рассмотрения заявления сокращён до 10 рабочих дней.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

В чём разница между нулевой ставкой и освобождением от НДС?

Нулевая ставка (0 %) – это ставка налога, которая применяется к операции, но налог не начисляется. При этом организация остаётся плательщиком НДС и может принимать к вычету входящий НДС.
Освобождение от НДС – организация не считается плательщиком НДС и не имеет права на вычет входящего налога.

Какие товары подпадают под ставку 10 %?

Согласно перечню в приложении к статье 164, к 10‑процентной ставке относятся:

Продукты питания (хлеб, молоко, мясо, рыба, овощи, фрукты);
Книги, учебные пособия, периодика;
Товары для детей до 14 лет;
Некоторые виды медицинского оборудования;
Биоразлагаемая упаковка и электромобили до 30 кВт·ч (с 2025 года).

Какой порядок расчёта НДС при импортных поставках?

Для импортных товаров применяется та же ставка, что и для аналогичных товаров в России. При импорте ввозный НДС уплачивается в таможне, а затем может быть принят к вычету в бухгалтерском учёте.

Нужно ли подавать отдельные декларации по каждому типу ставки?

В декларации по НДС (декларация № 3‑НДФЛ) указываются суммы по всем ставкам в разных строках:

Строка 2 – операции по ставке 0 %;
Строка 3 – операции по ставке 10 %;
Строка 4 – операции по основной ставке (21 % с 2026 г.).

Ставки НДС в России регулируются Статьёй 164 Налогового кодекса РФ и периодически корректируются в зависимости от экономической политики государства. На 2026 год базовая ставка составит 21 %, пониженная – 10 %, а нулевая – 0 % (для экспорта и специальных категорий). Предпринимателям важно своевременно отслеживать изменения и правильно оформлять документацию, чтобы избежать штрафов и использовать все возможные налоговые льготы.

Для более детального изучения рекомендаций по НДС, а также доступа к актуальным формам заявлений, посетите официальный сайт ФНС России или обратитесь к профессиональному налоговому консультанту.