В 2024–2025 годах законодательство Российской Федерации претерпело значительные изменения, коснувшиеся в т.ч. и налогообложения операций с памятниками истории и культуры.
Ниже, подробный разбор ключевых новаций, касающихся НДС на объекты культурного наследия, а также практические рекомендации для застройщиков, реставраторов и собственников таких объектов.
Краткий экскурс в изменения Налогового кодекса
20 ноября 2024 года Госдума РФ в третьем чтении приняла комплексные поправки в Налоговый кодекс, реализующие основные направления налоговой политики на 2025–2027 годы.
Среди прочего, документ:
- повышает общую ставку НДС с 20 % до 22 % (с );
- вводит новые освобождения и льготы для отдельных категорий товаров и услуг;
- уточняет порядок применения освобождения от НДС при выполнении работ на объектах культурного наследия.
Важно! Президент РФ подписал закон 28 ноября 2024 года; он уже опубликован и вступил в силу (за исключением отдельных положений, у которых прописаны иные даты).
Когда НДС на реставрационные работы равен 0 %
Условия освобождения по ст. 149 НК РФ
Пункт 2 подп. 14 ст. 149 НК РФ предоставляет освобождение от НДС для:
- выполнения научно-исследовательских, проектно-изыскательских и реставрационных работ;
- оказания услуг по консервации, музеефикации и адаптации памятников;
- поставки товаров, непосредственно связанных с вышеуказанными работами.
Ключевое ограничение: «включённость» в ЕГРОКН
Освобождение применимо только при одновременном соблюдении условий:
- Объект включён в Единый государственный реестр объектов культурного наследия (ЕГРОКН) либо признан памятником регионального/федерального значения в установленном порядке.
- Виды работ подтверждаются разрешением уполномоченного органа охраны памятников (Минкульт РФ, региональный комитет по культурному наследию и т. д.).
- Исполнитель оформляет подтверждающий пакет документов:
- копию приказа о включении в ЕГРОКН;
- разрешение на проведение работ;
- акты КС-2/КС-3, где прямо указан характер работ (реставрация, консервация).
Если хотя бы одно условие не выполняется, НДС исчисляется по полной ставке 20 % (с 2026 г., 22 %).
Практические примеры
Пример 1: Реставрация фасада особняка XIX века
ООО «Рестаурáтор» заключило муниципальный контракт на реставрацию фасада особняка, внесённого в ЕГРОКН. В договоре и разрешении указано:
«реставрация декоративных элементов фасада, консервация кирпичной кладки».
Пример 2: Капитальный ремонт здания, не признанного памятником
Заказчик проводит капитальный ремонт здания 1950-х годов, не внесённого в ЕГРОКН.
Даже если в акте прописано слово «реконструкция», льгота не применяется.
Новые правила с 2026 года
- Ставка НДС вырастет до 22 %. Это повлияет на стоимость любых работ, не попадающих под освобождение.
- Форма унифицированного пакета документов для подтверждения льготы будет утверждена приказом ФНС (ожидается в I кв. 2025 г.).
- Появится электронный сервис ФНС «Памятник-Освобождение» для быстрой онлайн-проверки права на льготу по кадастровому номеру.
Алгоритм действий для подрядчика или собственника
- Проверьте статус объекта — официальный выписка из ЕГРОКН.
- Получите разрешение на реставрацию/консервацию.
- Оформите договор с чёткой квалификацией работ (реставрация, консервация).
- Сформируйте пакет для налоговой:
- выписка ЕГРОКН;
- разрешение;
- акты КС-2/КС-3;
- договор/смета.
- Укажите код операции «1010803» в счёте-фактуре (освобождение по ст. 149 НК РФ).
Что делать, если ошиблись
Если вы уже начислили НДС по ставке 20 %, но объект фактически соответствует условиям льготы:
- можно внести уточнённый счёт-фактуру и заявить вычет у заказчика;
- если ошибка выявлена в прошлых периодах — подать уточнённую декларацию (срок исковой давности — 3 года).
С 2025 года льгота по НДС для объектов культурного наследия сохранена, но контроль за её применением усилился.
Главное — заранее получить подтверждающие документы и корректно оформить сделку.
С 2026-го стоит быть особенно внимательным: ставка вырастет до 22 %, а значит ошибки станут дороже.