Операции, не подлежащие налогообложению НДС, закреплены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Одним из ключевых оснований для освобождения от НДС является пункт 2, подпункт 26 этой статьи. В 2026 году норма продолжает активно применяться, особенно при реализации лома и отходов драгоценных металлов. Ниже – подробное руководство для бухгалтера: что именно освобождается от НДС, как правильно оформить документы и какие изменения актуальны на .
Текст подпункта 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ (действующая редакция на )
«Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:
- …
- передача (реализация) лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также обмен такого лома и отходов на драгоценные металлы в слитках, порошке, гранулах и полуфабрикатах из них, в т.ч. в виде катализаторов и химических соединений, организациям, имеющим лицензию на деятельность по заготовке, переработке и реализации драгоценных металлов и драгоценных камней.
»
Ключевые условия освобождения
- Вид товара: именно «лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» (ЛОДМ).
– Не распространяется на готовые изделия из драгметаллов (ювелирку, бытовую технику).
– В ГТД/ТН ВЭД коды группы 71 (7112, 7115, 7118 и др.) и 3815 (катализаторы на основе драгметаллов). - Покупатель: обязательно юрлицо с действующей лицензией ЦБ РФ на заготовку, переработку и реализацию драгоценных металлов/камней.
– Проверяется через реестр лицензий на сайте Банка России. - Характер операции: продажа, мена, передача по договору поставки, купли-продажи, меновые соглашения.
Правовые последствия применения подпункта 26
| Последствие | Разъяснение ФНС / Минфина РФ |
|---|---|
| Отсутствие НДС | Налог не начисляется, не удерживается, не уплачивается. Указано в письмах Минфина РФ от № 03-07-11/98245; от № 03-07-11/18734. |
| Вычет «входного» НДС | Не применяется (п. 2 ст. 170 НК РФ). Если лом приобретался у поставщика-НДС-плательщика, зачесть «вход» нельзя – сумма включается в стоимость. |
| Счет-фактура | Выставляется без НДС, в графе 7 проставляется код операции «26» (подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). |
| Книга покупок/продаж | В Книге продаж строка заполняется с кодом операции «26». В Книге покупок НДС не регистрируется. |
Как отразить операцию в декларации по НДС (раздел 7, код 26)
- Раздел 7 декларации НДС заполняется обязательно при освобождении по подпункту 26.
- Код операции – «1010260» (обновлён в приказе ФНС РФ от № ЕД-7-3/878@).
- Столбец 3 «Операция» – «Реализация лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, организациям, имеющим лицензию…».
- Столбец 4 «Сумма без НДС» – выручка без налога.
- Столбец 5 «НДС» – прочерк или «0».
Пример строки в разделе 7 (2026 г.):
Код 1010260 | 15 000 000 руб. | 0 руб.
Частые ошибки и контрольные вопросы налоговой
- Ошибка № 1: покупатель не имеет лицензии ЦБ РФ. В этом случае освобождение не применяется – НДС начисляется по ставке 20 % (10 % для драгметаллов в слитках).
- Ошибка № 2: поставщик (продавец) ошибочно принимает «входной» НДС к вычету. При проверке ФНС спишет вычет и доначислит налог.
- Контрольный вопрос: «Почему в счёте-фактуре код операции 26, а в декларации код 1010260?» – Ответ: в счёте используется код по п. 4 приказа Минфина № 174н, в декларации – код по приказу ФНС № ЕД-7-3/878@.
Практический чек-лист бухгалтера
- Запросите у покупателя копию лицензии ЦБ РФ (скан + выписка из реестра).
- Проверьте код ТН ВЭД товара: 7112, 7115, 3815, 7118 и др.
- Выставьте счёт-фактуру без НДС, код операции «26».
- В договоре/акте пропишите: «Операция освобождается от НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ».
- В разделе 7 декларации отразите код 1010260 и сумму реализации.
- Не забывайте: входной НДС по лому не принимайте к вычету.
Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ – мощное основание для экономии НДС при реализации лома драгоценных металлов. Однако оно требует строгого соблюдения условий: правильный товар, лицензированный покупатель, корректное оформление документов и правильное заполнение раздела 7 декларации. При соблюдении алгоритма выше риск доначислений сводится к нулю.