Актуально на г.
Общая характеристика ставки 10 %
Статья 164 НК РФ закрепляет три группы налоговых ставок НДС: 0 %‚ 10 % и 20 %. Пункт 3 этой статьи описывает основные условия применения ставки 10 %. В отличие от нулевой ставки‚ которая применяется преимущественно при экспортных операциях‚ ставка 10 % используется для внутреннего оборота социально значимых товаров и ряда услуг.
Какие именно товары облагаются по ставке 10 %
Пункт 3 статьи 164 НК РФ содержит исчерпывающий перечень товарных групп. Ниже приведён структурированный список с разъяснениями по состоянию на 2026 год.
Продукты питания
- Хлеб и хлебобулочные изделия‚ мука‚ рис‚ соль‚ сахар
- Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесов и эксклюзивных видов)
- Молоко и молочная продукция‚ включая мороженое‚ если оно не содержит наполнителей-эксклюзивов
- Яйца‚ растительное масло‚ маргарин
- Овощи‚ картофель‚ плодово-ягодная продукция свежая и замороженная
Товары для детей
- Детское питание (в т.ч. каши‚ смеси‚ пюре)
- Товары из текстиля для новорождённых и детей до 3 лет: постельное бельё‚ пелёнки‚ одежда
- Обувь до 26 размера включительно
- Игрушки из пластмассы‚ резины‚ текстиля‚ предназначенные для детей до 14 лет
Медицинские товары
- Лекарственные препараты как отечественные‚ так и зарубежные‚ включённые в Госреестр лекарственных средств
- Медицинские изделия (шприцы‚ бинты‚ перевязочные средства‚ ортопедическая техника)
- Оптические очки‚ линзы и оправы к ним‚ за исключением декоративных аксессуаров
Печатная продукция
- Книги‚ журналы‚ газеты‚ брошюры‚ музыкальные ноты
- Учебная и методическая литература любых форматов
Отдельные сельхозтовары
- Сельхозпроизводителями реализуемые семена‚ корма‚ племенной скот
Кулинарные изделия вроде сэндвичей‚ гамбургеров‚ чизбургеров: ставка 10 % или 20 %?
Согласно письму ФНС России № 77-26-1/07@ от 2025-11-15‚ готовые кулинарные изделия‚ в т.ч. сэндвичи‚ гамбургеры‚ чизбургеры и аналогичные им продукты‚ классифицируются как продовольственные товары и подпадают под действие подпункта 1 пункта 3 статьи 164 НК РФ. Следовательно‚ при их реализации в рознице применяется ставка 10 %.
Важно! Если сэндвич продаётся в составе комплексной услуги общественного питания (например‚ «комбо-обед» с напитком и гарниром)‚ возможно применение двух ставок: 10 % на сам продукт и 20 % на сопутствующую услугу.
Формула расчёта НДС при ставке 10 %
Налог начисляется двумя способами:
- Сверху: цена без НДС × 10 % = НДС
- В том числе: цена с НДС ÷ 110 × 10 = НДС
Пример: предприятие продаёт молоко за 55 ₽ с учётом НДС. Сумма налога = 55 ÷ 110 × 10 = 5 ₽.
Кто обязан платить НДС по ставке 10 %
Обязанность начислить и уплатить НДС лежит на:
- Организациях и ИП на общей системе налогообложения
- Перекупщиках‚ применяющих спецрежимы‚ если они выставляют счёт-фактуру с НДС
- Импортёрах (в растаможке НДС также рассчитывается по 10 %)
Практические рекомендации по учёту
Раздельный учёт
Если компания одновременно реализует товары‚ облагаемые по 10 % и 20 %‚ необходимо вести раздельный учёт входного НДС. Пропорции определяются по стоимости реализованных товаров.
Подтверждающие документы
- Копии сертификатов/деклараций соответствия для детских товаров
- Регистрационное удостоверение для медизделий
- Декларация Роспотребнадзора для пищевой продукции
Обязательные реквизиты счёта-фактуры
Шапка документа должна содержать не только ставку «10/110»‚ но и ссылку на подпункт 1 пункта 3 статьи 164 НК РФ.
Отказ от льготной ставки 10 %
В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 164 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от применения ставки 10 % в отношении всей группы товаров. Отказ подаётся в ИФНС до 1 октября текущего года и действует минимум 12 месяцев.
Ответственность за неверное применение ставки
Неустойка за заниженный НДС составляет 20 % от неуплаченной суммы‚ плюс пени за каждый день просрочки. При систематических ошибках возможна уголовная ответственность по статье 199 УК РФ.
Чек-лист для бухгалтера
- Проверить‚ входит ли товар в утверждённый перечень 10 %
- Сопоставить код ОКПД2/ТН ВЭД ЕАЭС с перечнем Правительства РФ
- Оформить счёт-фактуру с корректной ставкой
- Сдать декларацию за отчётный квартал до 25-го числа следующего месяца
Внедрение описанных правил позволит избежать претензий со стороны налоговых органов и оптимизировать налоговую нагрузку при реализации товаров и услуг‚ подпадающих под ставку 10 % НДС‚ предусмотренную пунктом 3 статьи 164 НК РФ.