В российской налоговой системе налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Это один из главных источников пополнения федерального бюджета. Ниже разберёмся, какие именно статьи закрепляют правила исчисления, ставки и освобождения от НДС.
Кто должен платить НДС: ст. 143 НК РФ
Статья 143 НК РФ определяет круг обязательных плательщиков:
- организации и ИП на общем режиме (ОСНО);
- импортёры товаров на территорию РФ;
- налоговые агенты (например, при аренде у иностранных компаний).
С 1 января 2025 года появилось важное изменение: все «упрощенцы» (УСН) тоже стали плательщиками НДС, за исключением случаев, когда доход за предыдущий год не превысил 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Основные ставки НДС: ст. 164 НК РФ
Статья 164 НК РФ закрепляет три вида ставок:
- 0 % — экспорт товаров, международные перевозки, услуги, связанные с космической деятельностью и др.
- 10 % — социально значимые товары (продукты питания, детские товары, медикаменты, книги и периодика).
- 20 % — стандартная ставка для большинства операций (до 2026 г.).
Ожидаемое повышение ставки
Госдума уже в третьем чтении приняла законопроект, который с 2026 года поднимает базовую ставку до 22 %. Одновременно расширен перечень социальных льгот, чтобы компенсировать рост цен на товары первой необходимости.
Освобождение от НДС: ст. 149 НК РФ
Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, полностью освобождённых от НДС. Наиболее востребованные позиции:
- образовательные, медицинские и культурные услуги, оказываемые лицензированными организациями;
- услуги по уходу за детьми в кружках, секциях и студиях;
- услуги профучастников рынка ценных бумаг (с 2026 г. внесены в перечень законом от 24 мая 2025 г.);
- операции с финансовыми инструментами, включая займы и депозиты;
- страховые, пенсионные и негосударственные пенсионные услуги;
- продажа религиозной литературы и предметов культового назначения.
Важно: если организация освобождена от НДС по ст. 149, она не вправе предъявлять к вычету входной НДС, но может отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149).
Специальные ставки 5 % и 7 % для «упрощенцев»
Начиная с 2025 года плательщики УСН могут воспользоваться упрощённой шкалой НДС:
- 5 % — если выручка за предыдущий год ≤ 60 млн руб.;
- 7 %, если выручка ≤ 250 млн руб. при условии отказа от вычетов по входному НДС (п; 8 ст. 164 НК РФ).
Практические советы по применению
Учёт переходных периодов: при смене режима (УСН → ОСНО) обязательно восстановите НДС по «законсервированным» активам (ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание на ст. 165 НК РФ: для подтверждения 0 % при экспорте нужно собрать «пакет документов» в течение 180 дней.
Контролируйте лимиты дохода: превышение порогов может автоматически перевести вас на стандартную ставку 20 %.
НДС в России — это не только гл. 21 НК РФ, но и постоянно меняющаяся практика. В 2026 году важнейшие изменения:
- рост базовой ставки до 22 %;
- расширение льготных категорий (ст. 149);
- «упрощёнцы» платят НДС, но могут выбрать спецставки 5 %/7 %.
Для точного расчёта и своевременной подачи деклараций рекомендуем использовать актуальные версии КонсультантПлюс, Гарант и официальные письма ФНС России.