Сдавая отчетность по налогу на прибыль за 2026 год, многие бухгалтера сталкиваются с тем, что расходы, отражённые в строке 100.00.019 «Стоимость работ и услуг (себестоимость запасов не относимых на вычеты на основании ст. 264 НК)», не «садятся» автоматически. Причина проста: в статье затрат указан код декларации, но отсутствует флажок «принимать на вычеты». В этой статье разберёмся:
- Какие именно расходы фигурируют в п. 1 ст. 264 НК РФ.
- Какие из них не принимаются к вычету на основании ст. 270 НК РФ и связанных положений.
- Почему программа-расчёт «тормозит» их автоматическое попадание в расходы.
- Как правильно заполнить строку 100.00.019 и не попасть на проверку ФНС.
Ст. 264 НК РФ: перечень «прочих расходов»
Пункт 1 ст. 264 НК РФ в редакции от содержит длинный список расходов, относимых к прочим, связанным с производством и реализацией. Основные подпункты:
- 1 п. 1 – суммы налогов и сборов, кроме тех, что перечислены в ст. 270.
- 5 п. 1 – расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, достройку, реконструкцию и т.д.
- 7 п. 1 – расходы на рекламу, включая призы для розыгрышей.
- 38 п. 1 – расходы по стандартизации, за исключением разработки национальных стандартов;
- 41 п. 1 – стоимость утративших товарный вид, бракованных или нереализованных экземпляров печатной продукции, а также замена недостающих книг/журналов.
Важно! Даже если расход фигурирует в ст. 264, он может быть исключён из вычета прямо в этой же статье или в ст. 270 НК РФ.
Ст. 270 НК РФ: «чёрный список» расходов
В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль. Наиболее «популярные» запреты:
- П. 29 – оплата путёвок, экскурсий, занятий в кружках/секциях, культурно-зрелищных мероприятий.
- П. 43 (в редакции ФЗ-206 от , вступившей ) – расходы на призы, вручаемые победителям, и прочие виды рекламы, не подпадающие под ограничения п. 4 ст. 264.
- П. 48.12 – расходы на приобретение медизделий против коронавируса, если они уже учтены в составе расходов при спецрежимах (УСН/ЕСХН).
Почему флажок «принимать на вычеты» отключён?
Программные продукты (1С, «Спринт-Баланс», «Налогоплательщик ПРО») действуют по алгоритму:
- Смотрят, «разрешён» ли расход по ст. 264.
- Проверяют, не входит ли он в список ст. 270 (или подпункты 48.12 и др.).
- Если расход «запрещён» к вычету, автоматически снимают флажок «принимать на вычеты».
- Расход попадает в строку 100.00.019 как не вычитаемый.
Попытка «вручную» поставить флажок приводит к расхождению с контрольными соотношениями ФНС и может вызвать «замечание» при камеральной проверке.
Как правильно отразить в декларации
Строка 100.00.019 (форма 100.00)
Указываем себестоимость/стоимость работ, которая по налоговому учёту не уменьшает базу по прибыли. Примеры:
- Стоимость призов для рекламной кампании, превышающих 1 % выручки.
- Расходы на корпоративный отдых сотрудников.
- Бракованная печатная продукция, которую нельзя вернуть издателю (п. 41 ст. 264).
Проверка внутренней логики
| Статья затрат | Код строки декларации | Флажок «принимать на вычеты» | Куда попадает |
|---|---|---|---|
| 264 п. 1 пп. 1 | 100.00.019 | Снят | Не учитывается в расходах |
| 264 п. 1 пп. 7 (в пределах норматива) | 100.00.013 | Установлен | Уменьшает базу |
| 270 п. 29 | Не включается | Недоступен | Вне налогообложения |
Частые ошибки и рекомендации
- Ошибка: вручную ставим флажок «принимать на вычеты», чтобы «сбалансировать» декларацию.
Решение: оставляем флажок снятым, проверяем корректность кода статьи затрат. - Ошибка: списываем НДС по медизделиям против COVID, забыв, что они уже учтены в УСН-расходах.
Решение: остерегаемся п. 48.12 ст. 264 + п. 7 ст. 346.16 УСН. - Ошибка: путаем расходы на национальные стандарты (нельзя) и на сертификацию продукции (можно).
Решение: смотрим пп. 38 ст. 264 + разъяснения Минфина № 03-03-06/1/78459.
Алгоритм проверки перед сдачей 100.00
- Сформировать обороты по статье 264.
- Из них выделить суммы, которые:
- попадают под п. 29, 43, 48.12 ст. 270;
- превышают нормативы для рекламы (1 % выручки);
- связаны с непринятой к вычету стоимостью брака.
- Переместить в 100.00.019 суммы из п. 2.
- Убедиться, что контрольные соотношения ФНС (строка 100.00.019 = строке 100.00.011 – 100.00.012) выполняются.
Краткий вывод
Отсутствие автоматического «затягивания» расходов в вычеты бухгалтерам 2026 года не должно пугать. Это поведение программы сигнализирует: данные расходы либо превышают норматив, либо прямо запрещены ст. 270 НК РФ. Проверяйте код статьи, не ставьте флажок «принимать на вычеты» вручную и смело относите «запрещённые» суммы в строку 100.00.019. Тем самым вы избежите корректировок и доначислений со стороны налоговой.