Налоговый кодекс РФ не содержит юридического определения понятия «экономически обоснованные расходы».
Достаточно одного слова «целесообразно» в ст. 252 НК РФ, чтобы налоговые органы получили широкое поле для манёвра:
«расходы признаются обоснованными, если они направлены на получение дохода и экономически целесообразны».
Отсутствие критериев привело к тому, что любой платёж может быть признан необоснованным,
если инспектор сочтёт его «неэкономичным». В итоге предприниматель оказывается в судах, где арбитры ориентируются
уже на нормы Гражданского кодекса РФ и судебную практику.

Гражданско-правовое «ядро» спора: понятие убытков и расходов

Статья 15 ГК РФ: что считается убытками

Статья 15 ГК РФ прямо разграничивает два вида убытков:

• реальный ущерб — фактически понесённые или подлежащие понесению расходы на восстановление нарушенного права;
• упущенная выгода, доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях, если бы право не было нарушено.

Именно эта формула становится «палкой о двух концах»: если налоговый орган оспаривает расходы,
компания вправе доказывать их реальность и необходимость именно через призму ст. 15 ГК РФ.

Расходы на исполнение обязательств (ст. 309.2 ГК РФ)

Статья 309.2 ГК РФ закрепляет: «должник несёт расходы на исполнение обязательства, если иное не вытекает из закона,
иных правовых актов или существа обязательства». Следовательно, расходы, связанные с исполнением гражданско-правового
договора, уже по своей природе предположительно обоснованы.
Бремя доказывания обратного — на налоговом органе.

Судебные расходы: как ст. 88–104 ГПК РФ влияют на доказывание

Структура судебных расходов

По главе 7 ГПК РФ судебные расходы делятся на:

1. государственную пошлину;
2. издержки, связанные с рассмотрением дела (экспертиза, услуги представителей, командировки и т.д.).

Профилактика «сутяжничества» и необоснованных исков

Статья 98 ГПК РФ (в редакции 2025 г.) дополнена нормой о предупреждении «необоснованных обращений за судебной защитой».
Суд вправе взыскать с истца все понесённые стороной расходы, если иск о признании расходов необоснованными признан злоупотреблением правом.

Распределение расходов между сторонами

По общему правилу проигравшая сторона возмещает все судебные расходы. В налоговых спорах это означает:
если компания докажет экономическую обоснованность расходов, ИФНС возместит ей и пошлину, и юридические услуги.

Как налоговики выявляют «необоснованность»: типовые причины

Алгоритм защиты расходов: от документов до суда

Шаг 1. Подготовка доказательств

• Договор/дополнительное соглашение с фиксацией «цели достижения экономического эффекта».
• Первичные документы (счёт-фактура, акт, накладная, КС-2/КС-3 при строительстве).
• Внутренние регламенты (приказ о командировке, политика закупок).
• Компаративный анализ цен (котировки, чеки конкурентов, мониторинг рынка).

Шаг 2. Досудебное урегулирование

Обязательно направьте в ИФНС возражения на акт проверки (срок, 1 месяц).
Прикладывайте расчёты экономического эффекта и ссылки на судебную практику (Постановления Президиума ВАС, ВС РФ).

Шаг 3. Иск в арбитраж

Исковое требование: признать расходы экономически обоснованными и отменить доначисления.
В обоснование приводите:

1. расчёт убытков по ст. 15 ГК РФ;
2. ссылки на ст. 309.2 ГК РФ и ст. 252 НК РФ;
3. подтверждение соразмерности расходов (Письмо ФНС № СД-4-3/16504@ от ).

Кейсы Верховного Суда: как работает прецедент

Кейс 1. «Поездка бизнес-классом»

Фабула: директор летел в командировку бизнес-классом без согласия работодателя.
Позиция ВС РФ: расходы сверх эконом-класса — необоснованные, но компания обязана возместить минимально достаточные
(ст. 168 ТК РФ, ст. 15 ГК РФ). Суд удовлетворил иск частично, взыскав разницу за счёт директора;

Кейс 2. «Консультации для IPO»

Фабула: компания оплатила 5 млн руб. за «подготовку к IPO», которое так и не состоялось.
Позиция ВС РФ: отсутствие фактического результата не делает расходы необоснованными,
если договор содержал реальные действия и рыночную цену. В удовлетворении иска ИФНС отказано.

Чек-лист для бухгалтера и юриста

• ☐ Проверь контрагента на сайте ФНС (срок исковой давности — 3 года).
• ☐ Включи в договор пункт о «цели получения дохода».
• ☐ Утверди политику «пороговых» цен и командировочных расходов.
• ☐ Веди отдельный файл первички по каждому спорному расходу.
• ☐ Сохраняй переписку в мессенджерах и e-mail — это доказательства (Пленум ВС РФ от № 1).

Расход = Деловая цель + Рыночная цена + Документы + Связь с доходом.
Отсутствие хотя бы одного элемента делает платёж уязвимым для налоговика и судьи.
Однако даже при идеальной «формальной» подготовке сохраняется риск:
«целесообразность» — категория оценочная. Поэтому ключевой совет:
всегда готовьте экономическое обоснование и сравнительный анализ заранее,
а при споре — активно используйте нормы ГК РФ и судебную практику ВС РФ.

© Юридическая редакция «КонсультантЪ»