Статья 145 НК РФ посвящена освобождению организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В статье перечислены условия, при которых плательщик может временно не начислять и не уплачивать налог, а также установлены ограничения и особенности возврата к обычному режиму налогообложения.
Кто может воспользоваться правом на освобождение
Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ, право на освобождение имеют:
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения;
- если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей без учета НДС.
Важно: в расчёт выручки не включаются доходы от реализации за пределами РФ, а также финансовые взносы, пени и прочие доходы, не связанные с продажами.
Кто не может воспользоваться освобождением
Пункт 2 статьи 145 содержит прямой перечень лиц, которым освобождение не предоставляется:
- Организации и ИП, реализующие подакцизные товары хотя бы в одном из трёх предшествующих месяцев.
- Организации, получившие статус участника проекта по научно-технологической деятельности (регулируется статьёй 145.1 НК РФ).
Процедура получения освобождения
Чтобы воспользоваться освобождением, налогоплательщик обязан:
- Подать уведомление в налоговый орган по месту учёта до 20-го числа месяца, с которого он планирует применять освобождение.
- Форма уведомления утверждена приказом Минфина России № 286н от .
- Приложить документы, подтверждающие соответствие условиям (например, выписки из книги продаж, бухгалтерского баланса и др.).
Внимание: подача осуществляется в электронной форме через сервисы ФНС России (ЭДО, ЛК, ТКС).
Срок действия освобождения
- Освобождение предоставляется на один год (12 последовательных календарных месяцев).
- После истечения срока налогоплательщик может:
- продлить освобождение, если условия сохраняются;
- отказатся от освобождения досрочно (уведомление подаётся до 1-го числа квартала, с которого возобновляется начисление НДС).
Возврат к обязанностям плательщика НДС
Если в течение периода освобождения организация/ИП нарушает условия (например, выручка превысила 2 млн руб.), то:
- обязанности плательщика НДС восстанавливаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения;
- восстановленный НДС подлежит уплате в бюджет за тот период, в котором произошло нарушение.
Особенности восстановления налоговых вычетов
Если право на освобождение утрачено, то суммы НДС, уплаченные до утраты права, но относящиеся к товарам/услугам, использованным после утраты права, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.
Освобождение для участников научно-технологических проектов (ст. 145.1 НК РФ)
Организации, получившие статус участников проектов по исследовательской и научно-технологической деятельности, могут использовать специальное освобождение:
- предоставляется на весь срок участия в проекте;
- не требует ежегодного подтверждения суммы выручки;
- подтверждается уведомлением, направляемым в налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня получения статуса участника проекта.
Частые ошибки и практические советы
| Ошибка | Как избежать |
|---|---|
| Не подано уведомление в срок | Отслеживать календарные даты и использовать напоминания в бухгалтерской программе или электронном кабинете налогоплательщика. |
| Неправильный расчёт выручки | Исключать суммы, не подлежащие учёту (например, экспорт, пени, проценты по договорам займа). |
| Реализация подакцизных товаров | Если в течение предыдущих 3 месяцев был хотя бы один факт реализации подакцизных товаров — освобождение недоступно. |
Важно запомнить:
- Уведомление подаётся до 20-го числа месяца, с которого начинается освобождение.
- Если условия нарушены — возврат к НДС с 1-го числа следующего месяца.
- Освобождение действует 12 месяцев, после чего можно продлить или отказаться.
- Не забудьте вести раздельный учёт операций и сохранять документы, подтверждающие соответствие условиям.
Дата актуальности: 04 июля 2026 г.