04 июля 2026 г. Налоговые проверки всё чаще сопровождаются экспертизами: ФНС привлекает специалистов для оценки сложных вопросов бухгалтерского учёта, оценки имущества, строительных работ, IT-инфраструктуры и т.д. Однако эксперт или специалист вправе отказаться от участия; В статье разберёмся, когда и как это происходит, чем грозит самому эксперту и как налогоплательщику защититься, если экспертиза всё-таки назначена.

Правовое основание: ст. 95, 101 и 129 НК РФ

Статья 95 НК РФ «Экспертиза»

• Пункт 4: эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, и заявлять ходатайства о дополнительных материалах.
• Пункт 5: эксперт может отказаться от дачи заключения, если:
  1. предоставленных материалов недостаточно для выводов;
  2. у него отсутствуют необходимые знания для проведения экспертизы.
• Пункт 6: сотрудник ФНС обязан ознакомить проверяемое лицо с постановлением о назначении экспертизы и разъяснить права. Факт разъяснения фиксируется протоколом.

Статья 101 НК РФ «Вынесение решения…»

Решение по результатам проверки принимает руководитель (заместитель) налогового органа. Если эксперт отказался или выданное заключение существенно противоречит материалам дела, это может стать основанием для:

• отказа в привлечении к ответственности (п. 2 ст. 101);
• повторной экспертизы или дополнительных мероприятий.

Статья 129 НК РФ «Ответственность эксперта»

Практика: когда суд разрешает отказ эксперта

Недостаточность материалов

Пример из практики:

Эксперт-оценщик получил на руки лишь агрегированные бухгалтерские справки без первичных документов. Он заявил ходатайство о предоставлении договоров поставки и актов приёма-передачи. ФНС отказала, сославшись на «достаточность» имеющихся данных. Эксперт направил мотивированный отказ, указав, что без первички невозможно установить фактическую себестоимость. Суд поддержал эксперта и обязал ФНС предоставить недостающие документы (Постановление АС Западно-Сибирского округа от № А46-12060/2022).

Отсутствие специальных знаний

• В делах о сложных строительных сметах суд может отказать эксперту-экономисту без инженерного образования.
• Арбитраж города Москвы 2025 г. указал: «для оценки начисления НДС при строительстве достаточно знаний в бухгалтерии», поэтому довод о «необходимости узкого строительного опыта» был отклонён.

Нарушение процессуальных правил

Эксперт вправе отказаться, если:

1. его не ознакомили с постановлением о назначении экспертизы;
2. не разъяснили права (ст. 95 НК РФ, п. 6);
3. не дали возможности участвовать при выемке объектов (например, образцов продукции).

Как эксперт правильно оформляет отказ

Шаг 1. Фиксируем причину в письменном виде

Эксперт составляет мотивированное заключение-отказ на фирменном бланке с указанием:

• номера постановления о назначении экспертизы;
• перечня отсутствующих материалов;
• конкретных вопросов, ответить на которые невозможно.

Шаг 2. Передаём отказ в ФНС и копируем налогоплательщику

Желательно отправить документ двумя письмами с уведомлением:

• в инспекцию;
• проверяемой организации (чтобы та могла заявить ходатайство о замене эксперта).

Шаг 3. Сохраняем доказательства

Эксперт копирует:

• почтовые квитанции;
• электронные письма с подтверждением вручения;
• внутренний журнал исходящей корреспонденции.

Как налогоплательщику использовать отказ эксперта в своих интересах

На этапе проверки

• Ходатайство о замене эксперта или проведении дополнительной экспертизы, если первый отказался из-за «недостаточности материалов».
• Возражения в письменном виде на акт проверки с приложением копии отказа эксперта.

В суде

1. Доказываем неполноту исследования. Если суд отказался в удовлетворении ходатайства о назначении экспертизы, используем отказ предыдущего эксперта как доказательство неполноты исследования обстоятельств дела (новости Право.ру 2025 г.).
2. Оспариваем заключение, если оно дал эксперт без надлежащей квалификации.

Чек-лист для бизнеса: что делать, если эксперт отказался

Отказ эксперта или специалиста от участия в налоговой проверке не является абсолютным нарушением, если он мотивирован и оформлен юридически грамотно. Для бизнеса это:

• шанс добиться предоставления полного массива документов;
• аргумент в пользу неполноты проверки;
• основание для оспаривания последующих претензий ФНС.

Главное: фиксируйте все процессуальные нарушения, оперативно заявляйте ходатайства и привлекайте квалифицированных юристов для защиты своих прав.

Статья подготовлена на основе актуальных материалов КонсультантПлюс, ГАРАНТ, судебной практики арбитражей и разъяснений ФНС России на г.