В 2025 году вступили в силу ключевые поправки к статьям 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, уточняющие понятия крупного и особо крупного размера уклонения, а также порядок возбуждения уголовных дел. Ниже мы разберёмся, какие именно действия квалифицируются по этим статьям, какие санкции грозят физическим и юридическим лицам, и как можно минимизировать риски.
Содержание
- Статья 198 УК РФ: уклонение физлица
- Статья 199 УК РФ: уклонение организации
- Крупный и особо крупный размер: новые правила подсчёта
- Порядок возбуждения дела и освобождение от ответственности
- Судебная практика 2024-2025 гг.
- Рекомендации по защите
Статья 198 УК РФ: уклонение физического лица
Диспозиция
Статья 198 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и/или страховых взносов физическим лицом или ИП:
- в крупном размере (п. 1 ч. 1);
- в особо крупном размере (ч. 2).
Квалифицируемые действия
По данным Пленума ВС РФ от № 48, в уголовном законе фиксируются два основных способа уклонения:
- Не подача в установленный срок налоговой декларации (расчёта, сведений).
- Включение в декларацию заведомо ложных сведений.
Важно: в 2025 году исчезло требование ежегодного уклонения в крупном размере. Теперь достаточно, чтобы общая сумма неуплаты за три подряд идущих финансовых года превысила порог «крупного размера», независимо от того, сколько именно было «недоплачено» в каждый год;
Санкции
| Квалификация | Размер ущерба | Возможное наказание |
|---|---|---|
| Ч. 1 ст. 198 | ≥ 2 700 000 ₽ | штраф 100-300 тыс. ₽ либо до 1 года лишения свободы |
| Ч. 2 ст. 198 | ≥ 13 500 000 ₽ | штраф 200-500 тыс. ₽ либо до 3 лет лишения свободы |
Статья 199 УК РФ: уклонение организации
Субъект и объект
Субъектом преступления является руководитель организации, главный бухгалтер или иное лицо, подписавшее налоговую отчётность. Объект — бюджетная система РФ.
Санкции
- Ч. 1: крупный размер (≥ 5 млн ₽) — до 2 лет лишения свободы или штраф 200-500 тыс. ₽.
- Ч. 2: особо крупный размер (≥ 15 млн ₽) — до 6 лет лишения свободы + штраф до 1 млн ₽.
Крупный и особо крупный размер: новые правила подсчёта
С 2025 года:
- Определяется совокупность налогов, сборов и страховых взносов.
- Период оценки, три финансовых года подряд.
- Сумма суммируется, независимо от того, образована она за один год или по частям.
Пример: если за 2022-2023 гг. физлицо недоплатило 1,5 млн ₽, а в 2024 г. ещё 1,2 млн ₽, то общий ущерб 2,7 млн ₽ уже даёт основание квалифицировать деяние по ч. 1 ст. 198 УК РФ.
Порядок возбуждения дела и освобождение от ответственности
Предварительные условия
- Должно вступить в силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.
- Сумма недоимки должна достигать порога крупного размера.
- Материалы направляются в следственные органы не ранее чем через 2 месяца после просрочки уплаты.
Освобождение от ответственности
С 2023-2025 гг. действует механизм «налоговой амнистии»: если до возбуждения уголовного дела лицо:
- полностью погасило задолженность;
- уплатило пени и штрафы;
- впервые совершило преступление небольшой или средней тяжести,
то уголовное дело может быть прекращено на основании ст. 76.1 УК РФ.
Судебная практика 2024-2025 гг.
- Кассационное определение ВС РФ от № 45-УД25-6: подтверждено, что сумма ущерба рассчитывается по курсу ЦБ на момент совершения преступления, а не на день суда.
- Апелляция Северо-Кавказского окружного суда от : лицо, добровольно заявившее о схеме занижения налоговой базы, освобождено от уголовной ответственности по ст; 198 УК РФ в связи с активным способствованием раскрытию преступления.
- Постановление Пленума ВС РФ (уточнение к постановлению № 48): разъяснено, что неподача «нулевой» декларации сама по себе не образует состава преступления, если налог к уплате не исчислялся.
Рекомендации по защите
- Вовремя подавайте декларации. Даже при отсутствии дохода — нулевая отчётность обязательна.
- Проверяйте суммы. Используйте калькулятор ФНС для оценки налоговых обязательств по нескольким годам.
- Платите до просрочки. При возникновении задолженности, сразу обратитесь в ИФНС с заявлением о реструктуризации или рассрочке.
- Документируйте все переписки с налоговым органом и следите за сроками обжалования.
- Консультируйтесь с адвокатом при получении требования о явке в Следственный комитет: возможно, ещё можно воспользоваться основанием для освобождения от ответственности.
Статьи 198 и 199 УК РФ в 2025 году стали более «техническими»: теперь достаточно доказать факт неуплаты в течение трёх лет, независимо от ежегодных размеров. Своевременная уплата, реструктуризация и добровольное раскрытие нарушений позволяют избежать уголовной ответственности.