В современном налоговом праве абсолютно каждый россиянин, будь то физическое лицо или индивидуальный предприниматель, сталкивается с вопросом определения своих доходов. Что именно подпадает под налогообложение, а что освобождается? Ответ на этот вопрос даёт подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Давайте разберёмся детально, что скрывается за формулировкой «доходы от источников в Российской Федерации».
Что гласит сам подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ?
Подпункт 1 пункта 1 статьи 208 формулирует первую, базовую категорию доходов, относящихся к «доходам от источников в Российской Федерации». Конкретный перечень не раскрывается в самом подпункте, поскольку он устанавливает лишь общее правило: любые доходы, источник которых находится на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению у налоговых резидентов и нерезидентов.
Таким образом, подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ является «вводной» нормой, которая:
- обозначает территориальный критерий для определения российских доходов;
- сигнализирует, что дальнейший, более детализированный перечень доходов приведён в подпунктах 1.1–10 пункта 1 статьи 208 и в подпунктах 1–6 пункта 2 статьи 208;
- действует совместно с другими нормами: статьями 207, 209, 210, 214.1–214.9, 217 НК РФ.
Какие доходы считаются «от источников в РФ»?
Конкретный перечень (в соответствии с подпунктами 1.1–10 п. 1 ст. 208 НК РФ, с учётом последних изменений 2025 года)
- Доходы по ценным бумагам российских эмитентов, включая дивиденды и проценты (пп. 1.1 п. 1 ст. 208).
- Выплаты по долговым обязательствам российских организаций и ИП (пп. 1.2).
- Доходы от использования объектов авторского права, зарегистрированных или используемых в России (пп. 1.3).
- Доходы от аренды (субаренды) имущества, находящегося в РФ (пп. 1;4).
- Доходы от продажи недвижимости и долей в ней, расположенной на территории РФ (пп. 1.5).
- Доходы от продажи движимого имущества, за исключением ценных бумаг, находящегося в РФ (пп. 1.6).
- Доходы от трудовой деятельности — зарплаты, премии, гонорары, оплата отпусков и больничных, если место фактического выполнения труда, Россия (пп. 6 п. 1 ст. 208).
- Выплаты членам совета директоров и иным аналогичным органам российских организаций (пп. 7).
- Вознаграждения членам экипажей судов под российским флагом (пп. 8).
- Доходы от использования транспорта, трубопроводов, линий электропередачи и т.д. в пределах РФ (пп. 9).
Ключевые моменты для плательщика
Налоговый статус: резидент vs нерезидент
Резиденты (пребывание в РФ ≥ 183 календарных дней за любые 12 подряд идущих месяцев) оплачивают НДФЛ со всех своих мировых доходов, но при этом используют ставку 13% (15% сверх 5 млн руб.).
Нерезиденты платят НДФЛ только с доходов от источников в РФ, чаще всего по ставке 30% (для отдельных категорий, например, для граждан ЕАЭС, ставка 13%).
Документальное подтверждение источника
Чтобы избежать претензий ФНС, сохраняйте:
- контракты с российскими контрагентами;
- выписки из реестра акционеров или депозитариев;
- банковские выписки, подтверждающие поступление денежных средств из российских банков;
- кадастровые паспорта объектов недвижимости.
Практика судов и Пленума ВАС РФ
В Постановлении Пленума ВАС РФ от № 57 разъяснено: если источник дохода локализован на территории РФ (например, российская организация-эмитент), суды исходят из того, что доход облагается НДФЛ независимо от места нахождения получателя. То есть даже если вы находитесь за границей, но получаете дивиденды от российского ООО, такой доход попадает под подпункт 1 пункта 1 статьи 208.
Типовые ситуации
Ситуация 1: Работа удалённо для российской компании из-за рубежа
Вы живёте в Таиланде 300 дней в году и выполняете работу дизайнера для московского заказчика. Доход поступает на российскую карту. Налогообложение: место выполнения труда фактически — Таиланд, но источник выплаты — российская организация. Судебная практика (АС Московского округа, дело № А40-108456/2024) указывает, что такие доходы подпадают под подпункт 1 п. 1 ст. 208 и облагаются по ставке 13 % для резидентов и 30 % для нерезидентов.
Ситуация 2: Продажа квартиры в Москве нерезидентом
Гражданин Великобритании владеет квартирой в Москве 5 лет и продаёт её. Доход от продажи поступает на английский счёт. Налогообложение: объект располагается в РФ, значит, доход относится к «источнику в РФ», подпункт 1 п. 1 ст. 208 + пп. 5 п. 1 ст. 208. Нерезидент обязан уплатить НДФЛ 30 % на прибыль (с учётом возможного вычета в размере фактически подтверждённых расходов на приобретение).
Как правильно отразить доход в декларации 3-НДФЛ
- Признать доход. Дата получения денежных средств — это дата зачисления на счёт или фактическая выдача наличных.
- Заполнить раздел 2. Указать код дохода из Приказа ФНС № ММВ-7-11/387@ (например, код 1010 — дивиденды, 2010 — продажа недвижимости).
- Приложить документы. Договор купли-продажи, платёжные поручения, квитанции.
- Подать декларацию до 30 апреля следующего года, уплатить налог до 15 июля.
Краткий чек-лист для налогоплательщика
- ✔ Уточните свой налоговый статус.
- ✔ Проверьте, где находится источник выплаты или объект.
- ✔ Соберите документы, подтверждающие местонахождение источника.
- ✔ Определите ставку НДФЛ (13 %/15 %/30 %).
- ✔ Подайте 3-НДФЛ при необходимости и оплатите налог вовремя.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ — это фундамент, который позволяет точно определить, какие именно деньги физического лица облагаются налогом на доходы в России. Помните:
если источник дохода расположен на территории РФ, налог к уплате возникает независимо от того, где вы находитесь и какой у вас статус резидента.
Для индивидуального предпринимателя и обычного гражданина важно фиксировать каждый платёж, вести учёт и, при необходимости, консультироваться с квалифицированным налоговым специалистом.
Дата актуализации: 04 июля 2026 года. Если у вас остались вопросы по подпункту 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ, обратитесь за индивидуальной консультацией к налоговому юристу.