Кратко: подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ перечисляет целевые средства, поступающие на содержание некоммерческих организаций, которые не подлежат учёту при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Текст подпункта 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
«14) суммы целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями (за исключением целевых поступлений от осуществления предпринимательской деятельности) в виде:
- вступительных и членских взносов;
- пожертвований;
- взносов и пожертвований, предусмотренных законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности;
- поступлений от иных аналогичных источников, используемых на предусмотренные уставом (учредительными документами) цели деятельности некоммерческой организации».
Кого касается льгота
- Некоммерческие организации (НКО), зарегистрированные в установленном порядке и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
- Фонды, ассоциации, союзы, автономные некоммерческие организации (АНО), религиозные и иные объединения.
Какие средства признаются «целевыми»
3.1 Вступительные и членские взносы
Фиксируются в учредительных документах, поступают от членов/участников и должны расходоваться исключительно на уставные цели.
3.2 Пожертвования
Передаются безвозмездно физическими и юридическими лицами. Важно:
- оформить договор пожертвования (п. 1 ст. 582 ГК РФ);
- в договоре и в платёжном поручении указать «целевое назначение»;
- в бухгалтерии открыть счёт 86 «Целевое финансирование».
3.3 Взносы и пожертвования по закону о благотворительной деятельности
Речь о Федеральном законе от № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Льгота распространяется на:
- денежные средства;
- имущество, переданное благотворителями;
- работы и услуги, оказанные безвозмездно.
3.4 Иные аналогичные источники
Консервативная позиция ФНС: сюда относятся гранты, субсидии, бюджетные субсидии, выделяемые строго на уставные цели. Грант, например, на проведение научной конференции по уставному направлению, — не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.
Важно: если грант содержит элементы возмездности (отчётность, обязательство оказать услуги), налоговый риск возрастает.
Основные условия применения льготы
- Целевое использование: средства тратятся только на уставные цели. Например, благотворительный фонд направил пожертвование на операции детям — допустимо; на покупку офисной мебели — нет.
- Раздельный учёт: поступления по пп. 14 ст. 251 НК РФ необходимо учитывать на счёте 86, отдельно от доходов от предпринимательской деятельности.
- Отсутствие дохода в виде экономической выгоды: если организация оказывает возмездные услуги за счёт тех же средств, они выходят из-под действия льготы.
Документальное оформление
- Учредительные документы должны содержать перечень уставных целей, на которые могут направляться целевые поступления.
- Договор пожертвования/гранта с указанием точного целевого назначения.
- Платёжные документы с пометкой «по договору пожертвования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ)».
- Акты выполненных работ/отчёты о расходовании средств.
Практические примеры
6.1 Союз предпринимателей
Членские взносы 1 000 000 ₽ в год направлены на организацию выставок и семинаров. Сумма не включается в налогооблагаемую базу.
6.2 Благотворительный фонд
Пожертвование 2 500 000 ₽ от юрлица на лечение детей. Документы оформлены корректно, цель обозначена в договоре. 0 ₽ налога на прибыль.
6.3 Образовательная АНО
Грант 3 000 000 ₽ от Минобрнауки РФ на научные исследования. Счёт 86, целевое расходование. Не облагается.
Распространённые ошибки
- Использование средств на неуставные цели — вся сумма попадает в налогооблагаемую базу.
- Отсутствие раздельного учёта — налоговая может доначислить налог из-за невозможности подтвердить целевое назначение.
- Зачёт взносов в счёт оплаты коммерческих услуг — лишает льготы.
Алгоритм действий для бухгалтера
- Убедитесь, что организация относится к некоммерческим.
- Проверьте устав на наличие соответствующих целей.
- Оформите договор/платёж с точным целевым назначением.
- Откройте отдельный субсчёт 86 для учёта данных поступлений.
- Ведите раздельный учёт расходов по целевым средствам.
- Ежеквартально готовьте отчёт о расходовании средств для предъявления инспектору при запросе.
Подпункт 14 п. 1 ст. 251 НК РФ — мощный инструмент финансовой поддержки некоммерческого сектора. Главное правило: строгое соблюдение целевого назначения и документального сопровождения. При правильном применении организация может принимать миллионы рублей в виде взносов, пожертвований и грантов без риска доначисления налога на прибыль.