Актуально на 04 июля 2026 г.

Краткая справка

Норма, закреплённая в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, относится к числу ключевых при определении объектов налогообложения НДС. Она устанавливает: объектом обложения НДС признаётся выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Содержание подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ

В редакции Налогового кодекса, действующей с 01 января 2026 года, подпункт 3 пункта 1 статьи 146 формулируется так:

«выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» признаётся реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, является объектом налогообложения НДС.

Когда возникает объект обложения НДС

Объект возникает одновременно при одном из следующих условий:

1. Работы выполняются своими силами (без привлечения подрядчика);
2. Результат работ используется исключительно в собственной хозяйственной деятельности налогоплательщика;
3. Работы относятся к строительству, реконструкции, модернизации, техперевооружению, капремонту объектов недвижимости, переданных в эксплуатацию.

Особенности исчисления налоговой базы

Налоговая база

Налоговая база определяется как:

• себестоимость выполненных работ, рассчитанная в соответствии с положениями бухгалтерского учёта;
• включая материалы, заработную плату, амортизацию, прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ.

Налоговая ставка

С 2025 года применяется:

• 20 % – базовая ставка;
• 10 % – при работах, попадающих в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ (жилые дома, объекты соцкультбыта, инфраструктурные объекты ЖКХ и др.).

Момент возникновения налогового обязательства

Налоговое обязательство возникает:

• на последнее число отчётного квартала, в котором завершены строительно-монтажные работы;
• поэтапно – если работы длительные и завершаются этапами, каждый этап признаётся отдельным объектом.

Примеры из практики

Пример 1. Капитальный ремонт склада собственными силами

ООО «СкладСервис» в I квартале 2026 г. выполнило капремонт склада своими силами. Себестоимость работ составила 5 000 000 ₽.

НДС: 5 000 000 ₽ × 20 % = 1 000 000 ₽ – начисляется на 31 марта 2026 г. и подлежит уплате в бюджет до 25 апреля 2026 г.

Пример 2. Реконструкция производственного цеха с применением ставки 10 %

ЗАО «Производитель» реконструирует цех по производству лекарств (подпадает под п. 2 ст. 164 НК РФ). Себестоимость работ – 12 000 000 ₽.

НДС: 12 000 000 ₽ × 10 % = 1 200 000 ₽ – начисляется на 30 июня 2026 г.

Необлагаемые случаи (исключения)

Не признаётся объектом налогообложения, если:

• работы выполняются в рамках безвозмездного пользования и не вводятся в эксплуатацию;
• работы относятся к текущему ремонту и содержанию, не увеличивающим балансовую стоимость объекта;
• работы выполняются на объектах, освобождённых от НДС в силу специальных режимов (например, СЗПК).

Порядок отражения в налоговой и бухгалтерской отчётности

Налоговая декларация

В декларации по НДС за соответствующий квартал:

• строка 030 раздела 3 – сумма НДС, начисленного по подпункту 3 п. 1 ст. 146;
• строка 040 – налоговая база;
• строка 050 – ставка 20 % (10 %).

Книга продаж и покупок

• Книга продаж: выставляется счёт-фактура самому себе (№ и дата указываются как «СФ-СМР-01/2026»).
• Книга покупок: не заполняется, так как нет «входного» НДС по собственным работам.

Бухгалтерские проводки

Ответы на частые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Обязаны ли мы начислять НДС, если реконструируем здание поэтапно в течение года?

Ответ: Да, каждый завершённый этап признаётся отдельным объектом. НДС начисляется на последнее число квартала завершения этапа.

Вопрос 2: Возможно ли заявить вычет НДС по материалам, использованным при выполнении работ?

Ответ: Да, если материалы приобретены у сторонних поставщиков и предназначены для объектов, облагаемых НДС.

Вопрос 3: Как изменится порядок с 2027 года?

Ответ: С 2027 года планируется поэтапный переход на реальный режим НДС, но для собственных СМР-сил изменений не предполагается: объект возникает по правилам подпункта 3 п. 1 ст. 146.

Чек-лист для бухгалтера

1. Определить, относятся ли работы к СМР для собственного потребления.
2. Рассчитать себестоимость работ по правилам ПБУ 2/2008.
3. Выставить счёт-фактуру «на себя» до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
4. Отразить объект в декларации по НДС.
5. Внести НДС в бюджет до 25-го числа второго месяца, следующего за отчётным кварталом.