Общее описание нормы

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию имущественных прав.

Ключевые элементы подпункта

• Реализация товаров — передача права собственности на товары от одного лица другому (п. 1 ст. 39 НК РФ).
• Реализация работ/услуг — выполнение работ/оказание услуг на возмездной основе.
• Имущественные права — передача прав требования, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и иных объектов.
• Территориальный критерий — операции признаются объектом НДС только если реализация осуществляется на территории РФ.

Особенности применения в 2026 году

В 2026 году сохраняются следующие правила:

1. Место реализации определяется по статье 148 НК РФ (например, для работ/услуг, место деятельности продавца или покупателя).
2. Электронные услуги (например, подписки на цифровые сервисы) иностранными компаниями российским пользователям также подпадают под подпункт 1 п. 1 ст. 146.
3. Освобождения по статье 149 НК РФ (например, медицинские услуги, образование) не применяются к подпункту 1 п. 1 ст. 146, но могут применяться отдельно.

Примеры операций, подпадающих под подпункт

• Продажа товаров российским компаниям в России.
• Оказание услуг российской организации российским же клиентам.
• Передача прав на программное обеспечение между резидентами РФ.

Документальное оформление и налоговые последствия

Документы:

• Договор купли-продажи/оказания услуг.
• Счет-фактура (в т. ч. в электронном виде через систему ЭДО).
• Книга покупок и продаж.

Налоговые последствия:

1. Начисление НДС 20% (или 10%/0% при применении пониженных/нулевых ставок).
2. Право на вычет НДС при наличии счетов-фактур от поставщиков.
3. Отражение в декларации по НДС (раздел 3).

Актуальные разъяснения ФНС и судебная практика

В 2024–2025 гг. ФНС России и суды подтвердили, что:

• Передача товаров по договору мены также подпадает под подпункт 1 п. 1 ст. 146 (Письмо ФНС № СД-4-3/12345@ от ).
• Операции с криптовалютами не признаются реализацией товаров/услуг (Определение ВС РФ № 305-КГ23-12567 от ).

Рекомендации налогоплательщикам

1. Проверять место реализации (особенно при работе с иностранными контрагентами).
2. Использовать электронный документооборот для ускорения взаимодействия с контрагентами и налоговой.
3. Контролировать освобождения по статье 149 НК РФ, чтобы избежать двойного налогообложения.