Дата актуализации: 04 июля 2026 г., 08:07 мск
Место нормы в структуре НК РФ
Статья 420 НК РФ закреплена в Разделе VIII «Федеральные налоги» → Глава 34 «Страховые взносы».
Подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ является ключевым объектом налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Текст подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ (действующая редакция на )
«вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг».
Ключевые изменения 2025–2026 годов
- Федеральный закон № 389-ФЗ от г., уточнён перечень договоров, попадающих в объект обложения.
- Письмо ФНС России № БС-4-11/15730@ от г., разъяснены критерии отличия гражданско-правового договора от трудового.
- Постановление Правительства РФ № 1421 от г. — утвержден перечень работ/услуг, исключённых из базы обложения (например, услуги аренды жилого помещения).
Какие именно выплаты облагаются
| Вид договора | Облагается / Не облагается | Комментарий |
|---|---|---|
| Договор подряда | Да | Включаем все этапы: аванс, промежуточный, окончательный расчёт. |
| Договор оказания услуг | Да | Консультационные, юридические, IT-услуги и др. |
| Договор аренды транспорта с экипажем | Да, но только часть, относящаяся к управлению | Раздельный учёт: оплата за услуги экипажа облагается, оплата аренды — нет. |
| Договор займа | Нет | Исключён из базы по прямому указанию ст. 420 НК РФ. |
Процентные ставки страховых взносов на 2026 год
- Пенсионное страхование: 22 % (в пределах лимита 2 225 000 руб.), 10 % — сверх лимита.
- Медицинское страхование: 5,1 % (без лимита).
- Социальное страхование: 2,9 % (в пределах лимита 1 032 000 руб.), сверх лимита — 0 %.
Пошаговый алгоритм начисления взносов
Шаг 1. Проверить характер договора: гражданско-правовой или трудовой.
Шаг 2. Определить дату фактической выплаты.
Шаг 3. Заполнить строки СЗВ-ТД и РСВ, раздел 3, приложение 2.
Шаг 4. Провести сверку сотрудника в ЕГИССО.
Шаг 5. Уплатить до 15-го числа следующего месяца.
Частые ошибки и риски-2026
- Ошибка: учёт кредиторской задолженности по актам КС-2/КС-3 как зарплата.
- Риск: привлечение к ответственности по ч. 4 ст. 15.11 КоАП РФ (штраф до 50 000 руб.).
- Контроль: в 2026 г. ФНС запустила автоматическое сопоставление данных РСВ и 6-НДФЛ.
Примеры расчёта
Пример 1. Индивидуальный предприниматель и фрилансер
ИП заключил договор подряда с фрилансером на 100 000 руб.
Взносы:
- ОПС: 100 000 × 22 % = 22 000 руб.
- ОМС: 100 000 × 5,1 % = 5 100 руб.
- ОСС: 100 000 × 2,9 % = 2 900 руб.
Пример 2. Лимит превышен
Выплата по ГПД в декабре 2026 г. — 3 000 000 руб.
Взносы:
- ОПС: 2 225 000 × 22 % + (3 000 000 − 2 225 000) × 10 % = 489 500 + 77 500 = 567 000 руб.
- ОМС: 3 000 000 × 5,1 % = 153 000 руб.
- ОСС: 1 032 000 × 2,9 % = 29 928 руб., далее 0 %.
План проверки на соответствие подпункту 1 п. 1 ст. 420 НК РФ
- Наличие письменного гражданско-правового договора.
- Фиксация результата работы/услуги актом приёма-передачи.
- Отсутствие признаков трудового правоотношения (см. Письмо Минтруда № 14-2/В-1034 от ).
- Отражение в учётной политике метода распределения взносов.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ остаётся основным маяком для исчисления страховых взносов с выплат по гражданско-правовым договорам. В 2026 году важно учитывать новые лимиты, актуализировать шаблоны договоров и отслеживать автоматические сверки ФНС.
Совет: не полагайтесь исключительно на шаблоны — анализируйте каждый контракт на предмет трудовых признаков; при необходимости консультируйтесь с аудитором.