Что такое статья 213.1 НК РФ в целом?
Статья 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует особенности налогообложения доходов, полученных от участия в инвестиционном товариществе (также известном как инвестиционный пай или закрытый инвестиционный фонд). Основная цель нормы — отделить налогообложение самого товарищества от налогообложения его участников-физлиц.
Подпункт 2 статьи 213.1: ключевой текст и расшифровка
Официальная редакция по состоянию на
Подпункт 2 пункта 1 статьи 213.1 НК РФ:
«Доходы (расходы) участника инвестиционного товарищества определяются исходя из причитающейся ему доли в доходах (расходах) товарищества, определяемой пропорционально его доле в уставном капитале (или иному критерию, предусмотренному учредительными документами), а также фактически полученных им от товарищества выплат».
Что означает на практике?
- «Причитающаяся доля», это не только деньги, которые уже поступили на счёт участника, но и те доходы, которые зафиксированы в отчётности товарищества, даже если реальных выплат пока не было.
- «Фактически полученные выплаты» — дивиденды, проценты, возврат взносов, а также другие денежные или имущественные распределения.
- Если товарищество получило прибыль в 2026 году, но выплатило её в 2027, участник всё равно обязан включить свою долю в налоговую базу за 2026 год (субъект «доходов, принадлежащих»).
Схема налогообложения: как это работает?
Шаг 1: Определение доли
Доля участника фиксируется:
- В уставе товарищества (обычно в % или в количестве паёв);
- В протоколах общих собраний, где утверждается годовой отчёт и распределение прибыли;
- В бухгалтерской (упрощённой) отчётности товарищества.
Шаг 2: Учёт доходов и расходов
| Категория | Как учитывается в 2026 году |
|---|---|
| Дивиденды от ценных бумаг | Участник включает свою долю в общий доход, применяя ставку 13% (резидент) или 15% (нерезидент). |
| Проценты по облигациям | То же: доля в прибыли товарищества → доход участника. |
| Реализация активов товарищества | Разница между продажной ценой и балансовой стоимостью → доход участника пропорционально доле. |
Шаг 3: Уплата НДФЛ
Налоговый агент (чаще всего само товарищество) исчисляет и удерживает НДФЛ до выплаты средств участнику. Если агент отсутствует, участник подаёт 3-НДФЛ самостоятельно до 30 апреля 2027 года.
Новшества 2026 года
- Цифровой отчёт: с товарищество обязано предоставлять в налоговую XML-файл «Сведения о доходах участников» до 31 марта следующего года.
- Безбумажные выплаты: все выплаты свыше 100 000 ₽ через Систему быстрых платежей (СБП) автоматически фиксируются в ФНС.
- Ставка 15% для нерезидентов (ранее 13%) применяется с без переходного периода.
Ошибки, которых стоит избегать
- Неучёт «причитающихся» доходов — грозит штрафом 20% от неуплаченного налога.
- Дублирование выплат — если участник получил авансом деньги, а потом ещё и долю прибыли, нужно корректировать базу (засчитать аванс).
- Игнорирование курсовых разниц — если активы товарищества в валюте, доход пересчитывается по курсу ЦБ на дату признания.
Чек-лист участника инвестиционного товарищества в 2026 году
- ✅ Получить от товарищества сведения о доле и годовой отчёт (не позже 31 марта 2026).
- ✅ Проверить, является ли товарищество налоговым агентом. Если нет — подготовить 3-НДФЛ.
- ✅ Учесть курсовые разницы при валютных активах.
- ✅ Сохранить все XML-файлы и электронные подтверждения выплат на случай камеральной проверки.
- ✅ До 1 декабря 2026 года уточнить в личном кабинете ФНС, отразились ли доходы в справке 2-НДФЛ.
Подпункт 2 статьи 213.1 НК РФ создаёт прозрачный механизм, при котором участник инвестиционного товарищества не может «отложить» налог, пока не получит деньги на руки. Своевременное планирование налоговой нагрузки, учёт новых цифровых требований и внимательное отслеживание доли в прибыли — ключ к избеганию санкций и оптимизации налогообложения в 2026 году.
Материал подготовлен на основе актуальной редакции Налогового кодекса РФ и разъяснений ФНС, действующих по состоянию на .