Статья 128 НК РФ занимает особое место в системе налогового законодательства, поскольку устанавливает правовой режим имущественных прав, которые могут признаваться объектами налогообложения или влиять на формирование налоговой базы․ В данном материале мы подробно разберёмся, что именно регулирует эта норма, какие категории имущественных прав подпадают под её действие и какие практические последствия это влечёт для налогоплательщиков․

Общее содержание статьи 128 НК РФ

В соответствии с статьёй 128 Налогового кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав (в т․ч․ имуществу) относятся:

• вещи, включая деньги и ценные бумаги;
• иное имущество, в т․ч․ имущественные права;
• работы и услуги;
• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

Именно подпункт «иное имущество, включая имущественные права» и становится предметом особого внимания налоговых органов при проведении проверок и определении налоговой базы․

Имущественные права как объект налогообложения

Перечень основных имущественных прав

К имущественным правам, которые могут рассматриваться в рамках статьи 128 НК РФ, относятся:

1. Права требования (денежные и иные обязательства)․
2. Авторские и смежные права, если они приносят доход․
3. Патенты и ноу-хау, переданные по лицензионным договорам․
4. Доли в уставных капиталах ООО и паи в паевых инвестиционных фондах․
5. Депозитные и банковские сертификаты․
6. Лизинговые и арендные права, если они переданы третьим лицам․

Налоговые последствия

При реализации (уступке) имущественных прав налогоплательщик обязан:

• определить налоговую базу как разницу между доходами от реализации и документально подтверждёнными расходами на приобретение этих прав;
• если расходы подтвердить невозможно, налоговая база равна всей сумме выручки без вычетов;
• применить соответствующую ставку налога на прибыль (20 %) или НДС (20 %/10 %/0 %) в зависимости от вида права и статуса сторон договора․

Практические ситуации

Уступка права требования долга

Компания А передала компании Б право требовать долг от компании В за 500 000 ₽․ Первоначально долг был приобретён за 400 000 ₽․
Налог на прибыль: (500 000 − 400 000) × 20 % = 20 000 ₽․
НДС: не начисляется, если уступается денежное требование (подп․ 1 п․ 1 ст․ 146 НК РФ)․

Продажа доли в ООО

Участник продаёт долю в уставном капитале за 1 000 000 ₽, первоначальный взнос 100 000 ₽․
Налог на прибыль: (1 000 000 − 100 000) × 20 % = 180 000 ₽․
НДС: не облагается (п․ 3 ст․ 39 НК РФ)․

Важные нюансы 2025–2026 годов

С 01 января 2025 года в НК РФ введены новые правила контроля сделок с имущественными правами:

• обязательная досрочная подача уведомлений в ФНС при реализации прав стоимостью более 60 млн ₽ в течение календарного года;
• расширен перечень документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение имущественных прав (добавлены транзакционные анализы и независимые оценки);
• усилена деловая цель, сделки без экономически обоснованного эффекта могут быть переквалифицированы как получение дохода «в натуральной форме»․

Чек-лист для налогоплательщика

1. Проверьте, относится ли ваш объект к перечню ст․ 128 НК РФ․
2. Соберите документы, подтверждающие расходы (договоры, платёжки, оценки)․
3. Определите корректную налоговую базу (метод «доходы − расходы» или «вся выручка»)․
4. Рассчитайте НДС и налог на прибыль (или ЕСХН, если применяете)․
5. Не забудьте заполнить дополнительные приложения к налоговой декларации (листы 06 и 07 декларации по налогу на прибыль)․
6. При превышении порога 60 млн ₽ уведомите ФНС не позднее 30 дней после регистрации сделки․

Статья 128 НК РФ формирует основу для понимания того, как имущественные права влияют на налоговые обязательства․ Несмотря на кажущуюся простоту формулировки, за ней скрывается множество подводных камней: от подтверждения расходов до риска переквалификации сделок․ Поэтому при крупных операциях рекомендуется заранее получить налоговый консалтинг и при необходимости подготовить правовое заключение с расчётом всех налоговых последствий․