Статья 284 НК РФ устанавливает ставки налога на прибыль организаций, порядок их применения и особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Утратив силу с , она была полностью заменена новой редакцией, внесённой Федеральным законом от № 379-ФЗ. Ниже приведён подробный разбор действующих с 2025 года правил.
Общая ставка налога на прибыль
Базовая ставка
С 2025 года единая ставка налога на прибыль составляет 25 %. Она применяется ко всей налоговой базе, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ.
Распределение поступлений
- 3 % зачисляется в федеральный бюджет;
- 17 % зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
- 5 % направляется в фонд «Содействие инновациям» для финансирования инвестиционных проектов.
Пониженные ставки для отдельных категорий
Сельхозтоваропроизводители и рыболовные артели
Организации, отвечающие критериям статьи 346.2 НК РФ, применяют ставку 0 % в течение 10 лет с момента регистрации в качестве сельхозтоваропроизводителя.
Участники проектов СТЭК и АСТЭК
- СТЭК (Сириус-Толмачёво) – 0 % на 10 лет с момента получения первой прибыли;
- АСТЭК (Арктический СТЭК) – 5 % на первые 5 лет, далее 12 %.
IT-компании и резиденты «Сколково»
Компании, аккредитованные в реесте Минцифры РФ, применяют ставку:
- 5 % на первые 3 года с момента аккредитации;
- 12 % – в последующие 4 года.
Особенности налогообложения дивидендов
Исходящие дивиденды
| Получатель | Ставка |
|---|---|
| Российская организация, владеющая ≥ 50 % уставного капитала ≥ 365 дней | 0 % |
| Остальные российские организации | 13 % |
| Иностранные организации | 15 % |
Входящие дивиденды
Полученные дивиденды от российских и иностранных организаций включаются в общую базу по ставке 25 %. При этом действует кредит налога по правилам ст. 275 НК РФ.
Доходы государств-членов ЕАЭС
Доходы российских организаций от деятельности в Армении, Беларуси, Казахстане и Киргизии, полученные через постоянные представительства, облагаются по ставке 0 % при соблюдении условий пп. 1–3 ст. 284.7 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты авансов
- Ежемесячные авансы исчисляются исходя из прибыли прошлого квартала.
Пример: аванс за январь 2025 г. = прибыль за 3-й кв. 2024 г. × 25 % / 3. - Квартальные авансы подаются до 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
- Годовой налог уплачивается до 28 марта следующего года.
Практические примеры
Пример 1. Расчёт налога при базовой ставке 25 %
Доходы: 10 000 000 ₽ Расходы: 7 000 000 ₽ Налоговая база: 3 000 000 ₽ Налог: 3 000 000 × 25 % = 750 000 ₽ – в федеральный бюджет: 750 000 × 12 % = 90 000 ₽ – в региональный: 750 000 × 17 % = 127 500 ₽ – в фонд: 750 000 × 5 % = 37 500 ₽
Пример 2. Применение пониженной ставки СТЭК
Доходы СТЭК: 5 000 000 ₽ Расходы: 3 000 000 ₽ Налоговая база: 2 000 000 ₽ Налог: 2 000 000 × 0 % = 0 ₽
Ответственность за неверное применение ставок
- Штраф: 20 % от неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ);
- Пени: 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки;
- Административка по ст. 15.11 КоАП РФ для должностных лиц.
Чек-лист бухгалтеру при применении ст. 284 НК РФ
- Проверить, относится ли организация к льготной категории (СТЭК, АСТЭК, сельхоз, IT).
- Уточнить ставку в региональном законе на текущий год.
- Рассчитать авансы по правилам п. 2 ст. 286 НК РФ.
- Заполнить декларацию по форме КНД 1151006.
- Удержать налог на дивиденды у источника выплаты.