В любой правовой норме можно выделить три логико-структурных элемента:
- гипотеза — условие, при котором возникает правило;
- диспозиция, само правило поведения;
- санкция — последствия нарушения диспозиции․
Ниже приведены конкретные примеры из Налогового кодекса Российской Федерации, где эти элементы легко выделяются в пределах одной статьи․
Гипотеза + диспозиция + санкция в одной статье
Статья 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»
Гипотеза:
«Неуплата или неполная уплата суммы налога, совершённая вследствие занижения налоговой базы…»
Диспозиция:
«…влечёт взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога․»
Санкция:
«…в размере 40 %, если совершено умышленно․»
Таким образом, в ст․ 122 НК РФ содержатся все три элемента нормы права․
Одна или несколько гипотез
Статья 6 НК РФ «Признание нормативного правового акта не соответствующим законодательству о налогах и сборах»
Гипотезы:
- Акт издан органом, не имеющим полномочий;
- Акт отменяет или ограничивает права налогоплательщиков;
- Акт вводит не предусмотренные Кодексом обязанности․
Диспозиция:
«…признаётся не соответствующим настоящему Кодексу․»
В данной статье присутствуют три гипотезы, объединённые дизъюнктивно — достаточно одного из условий․
Диспозиция + санкция (без гипотезы в рамках статьи)
Статья 119 НК РФ «Нарушение срока подачи налоговой декларации»
Диспозиция:
«Нарушение установленного срока подачи налоговой декларации…»
Санкция:
«…влечёт взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц…»
Хотя гипотеза формально присутствует в форме слов «нарушение срока…», она выражена кратко, и основное внимание уделяется диспозиции и санкции․
Дополнительные примеры для закрепления
Управомочивающая диспозиция
Статья 145 НК РФ (освобождение от НДС):
«Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС…»
Обязывающая диспозиция
Статья 23 НК РФ:
«Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога…»
Запрещающая диспозиция
Статья 54 НК РФ:
«Налогоплательщик не вправе изменять выбранный способ ведения налогового учёта в течение всего налогового периода․»
| Элемент | Смысл | Пример из НК РФ |
|---|---|---|
| Гипотеза | Условие применения | «Если сумма выручки ≤ 2 млн руб․…» (ст․ 145) |
| Диспозиция | Правило поведения | «…то налогоплательщик освобождается от НДС» |
| Санкция | Последствия нарушения | «…штраф 20 % от неуплаченной суммы» (ст․ 122) |
Таким образом, Налоговый кодекс РФ предоставляет обширное поле для анализа структуры правовой нормы: в одних статьях все три элемента присутствуют явно, в других акцент смещён на диспозицию и санкцию, а гипотеза формулируется кратко или выносится в другие нормы․