Дата публикации: 04 июля 2026 г.
Что такое «присвоение» в контексте СБЭ?
Присвоение — это неправомерное обращение с чужим имуществом, доверенным виновному лицу, в свою пользу или в пользу третьих лиц. В бухгалтерском учёте подобные операции маскируются фиктивными документами, завышением расходов, «мертвыми душами» в зарплате и прочими схемами. Именно в таких делах чаще всего назначается судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), чтобы выявить, в каком объёме и каким образом активы были изъяты из хозяйственного оборота.
Когда назначается СБЭ по делам о присвоении?
Признаки, по которым суд, следствие или арбитраж могут инициировать экспертизу:
- обнаружены недостача, хищение либо подозрение на присвоение денежных средств, ТМЦ, нематериальных активов;
- имеются расхождения между данными бухгалтерии и сверочными актами инвентаризации;
- выявлены поддельные платёжные поручения, фальшивые акты выполненных работ или двойные договоры;
- контрагенты заявляют о неполучении оплаты, хотя деньги «ушли» со счёта организации;
- в уголовном деле фигурирует генеральный директор, главный бухгалтер или материально ответственное лицо, которое имело доступ к активам.
Этапы судебно-бухгалтерской экспертизы при присвоении
- Определение круга вопросов.
Суд или следователь формулирует запросы: «В каком объёме денежные средства были изъяты со счёта 51?», «На какую сумму завышены расходы по счёту 20?», «Какие документы не отражают реальные хозяйственные операции?» и т.д. - Выбор эксперта.
В соответствии с Законопроектом «О судебно-экспертной деятельности» от начала 2026 г. эксперт должен состоять в федеральном реестре судебных экспертов и иметь лицензию Минюста РФ. При необходимости назначается комплексная комиссия из бухгалтера-эксперта и специалиста по экономической безопасности. - Исследование материалов дела.
Эксперт запрашивает: бухгалтерские регистры, выписки банков, первичные документы, договоры, инвентаризационные описи, аудиторские заключения. Вся выборка проверяется на подлинность подписей, печатей, последовательность нумерации. - Аналитические процедуры.
- ревизия выписок 51, 52, 55 счетов на предмет подозрительных переводов;
- сверка поступлений/выплат по 60, 62, 70, 71 счетам;
- сравнение себестоимости по счёту 20 с рыночными ценами;
- проверка «мертвых душ» в расчётных ведомостях (сравнение с данными ПФР и ФНС).
- Формирование заключения.
- Представление в дело.
Типовые схемы присвоения, выявляемые СБЭ
| Схема | Как это отражается в учёте | Как выявляет СБЭ |
|---|---|---|
| Фиктивные поставщики | Дт 10, 41 – Кт 60 без реального поступления ТМЦ | Сверка накладных с логистическими треками, проверка ИНН/КПП контрагента в ЕГРЮЛ. |
| «Карусель» по зарплате | Дт 70 – Кт 50/51 на подставных сотрудников | Сопоставление трудовых договоров с кадровыми приказами, сверка с ПФР. |
| Перевод денег на личные карты директора | Дт 71 – Кт 51 без отчётности | Анализ авансовых отчётов, проверка целевого расходования. |
Кто может инициировать СБЭ по присвоению
- Следователь в рамках уголовного дела (ст. 160 УК РФ «Присвоение или растрата»).
- Арбитражный суд при корпоративных спорах между участниками или при банкротстве.
- Налоговые органы при проведении выездных проверок (в т.ч. на стадии досудебного урегулирования).
- Руководитель организации по заявлению собственника или в рамках внутренней расследовательской проверки (внутренний аудит).
Пример из практики
В уголовном деле генерального директора ЗАО «Каскад-Строй» Ярослава Буторина следствие выявило, что более 42 млн руб. были переведены на подконтрольные ООО без реального исполнения договоров подряда. Судебно-бухгалтерская экспертиза подтвердила:
- завышение себестоимости на 28 %;
- подделка актов выполненных работ (номера документов дублируются в разных периодах);
- отсутствие товарно-транспортных накладных, что исключает фактическое поступление материалов.
Результат: заключение экспертов стало ключевым доказательством, подтвердившим состав преступления, предусмотренный ч. 4 ст. 160 УК РФ.
Как компании подготовиться к возможной СБЭ
- Хранить первичные документы не менее 5 лет (в электронном виде — не менее 10 лет с даты составления).
- Фиксировать любые инвентаризационные расхождения и оперативно погашать недостачи.
- Проводить внутренние аудиты с привлечением независимых экспертов.
- Подключать ЭДО и электронную подпись, чтобы свести к минимуму риск подделки.
- Обучать персонал процедурам внутреннего контроля и этике делового поведения.
Судебно-бухгалтерская экспертиза при подозрении на присвоение — это мощный инструмент процессуального доказывания. Она позволяет не только количественно оценить ущерб, но и установить механизм преступления, выявить конкретных участников и представить доказательства, устойчивые к критике защиты. Компаниям же важно помнить: своевременная внутренняя диагностика и грамотный бухгалтерский учёт — лучшая профилактика как самого присвоения, так и необходимости последующей СБЭ.