Содержание

1. Конфликт принципов: ст. 3 и ст. 54.1 НК РФ
2. Наиболее «спорные» нормы
3. Последствия для практики: судебные дела и позиция ФНС
4. Тренды 2025–2026: приближение налогового и бухгалтерского учёта
5. Рекомендации налогоплательщикам

04 июля 2026 г. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) — один из самых динамично развивающихся законов РФ.
Однако высокая скорость изменений‚ технические правки и не всегда точная формулировка понятий приводят к внутренним коллизиям.
Кроме того‚ экономическая нейтральность налога‚ о которой говорится в постановлениях Конституционного суда РФ‚
не всегда совпадает с практикой ФНС при оценке экономической оправданности затрат (см. главу 25 НК РФ vs. Постановление № 552).

Конфликт принципов: ст. 3 и ст. 54.1 НК РФ

Презумпция добросовестности (ст. 3 НК РФ)

• Пункт 7 ст. 3 НК РФ прямо устанавливает:
  «Все неустранимые сомнения‚ противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».
• Аналогичная норма закреплена в постановлениях Конституционного Суда РФ от № 5-П и других судебных актах.

Анти-скрутный механизм (ст. 54.1 НК РФ)

Статья 54.1 НК РФ направлена на противодействие «искусственному» снижению налоговой базы.
В ней закреплены требования о достоверности‚ обоснованности и экономической целесообразности операций.
Однако ряд норм формулируется так‚ что:

• позволяет налоговому органу отказать в вычете при наличии формальных нарушений у контрагента‚ даже если сама сделка реальна;
• вводит дополнительные обязанности для налогоплательщика‚ не прописанные в других статьях НК РФ‚ что потенциально конфликтует с принципом свободы экономической деятельности (ст; 8 Конституции РФ).

Наиболее «спорные» нормы

Суммовые и курсовые разницы (ст. 250 и 265 НК РФ)

В 2023–2024 гг. в ст. 250 и 265 НК РФ были внесены поправки‚ переносящие учёт суммовых разниц из внереализационных доходов/расходов в доходы от реализации.
Однако формулировка изменений опосредованная‚ что приводит к ошибкам в налоговом учёте и судебным спорам (см. мнение Института профессиональных бухгалтеров Московского региона).

Безвозмездная передача имущества

Нормы о признании расходов при безвозмездной передаче (пп. 19 п. 1 ст. 270 НК РФ) пересекаются с:

• бухгалтерским учётом‚ где такие расходы могут быть отнесены к прочим;
• налоговыми правилами‚ где они‚ как правило‚ не принимаются к вычету.

Нотариальные услуги: работа ли услуга?

Суды до сих пор спорят: можно ли считать нотариальные действия работой (услугой) в значении ст. 252 НК РФ?
Поскольку законодательство не даёт однозначного ответа‚ коллизию решают в пользу налогоплательщика на основании ст. 3 НК РФ.

Последствия для практики: судебные дела и позиция ФНС

Судебная практика

• Арбитражный суд Ульяновской области, отказал ФНС в иске‚ указав‚ что при наличии сомнений трактовка должна быть в пользу компании (дело № А72-542/2025).
• КС РФ в постановлении от № 5-П признал неконституционной норму пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ в части уплаты страховых взносов ИП на ЕНВД.

Позиция ФНС

В Письме УФНС по г. Москве от № 22-08/037837 подчёркивается: контроль ККТ и оборота алкоголя не является налоговым контролем‚
то есть налоговики не вправе привлекать за отсутствие чека по 54-ФЗ по налоговым статьям.
Тем самым создаётся двойная ведомственная коллизия: одни правила отменяют другие.

Тренды 2025–2026: приближение налогового и бухгалтерского учёта

По данным Минфина РФ и ФНС‚ в 2025–2026 гг. будет продолжена работа по сближению Налогового кодекса и бухгалтерских стандартов:

1. Курсовые разницы: единый порядок признания по БУ и НУ уже внедрён в пилотных компаниях.
2. Безвозмездная передача: обсуждается вариант унифицированного подхода к признанию прочих расходов.
3. Единый счёт-фактура: планируется полный переход на электронный формат без бумажных дубликатов.

Рекомендации налогоплательщикам

Правовая защита

• Аргументируйте позицию ссылками на ст. 3 НК РФ при любом споре о соответствии расходов.
• Документируйте экономическую целесообразность сделок (договора‚ акты‚ чеки).
• Используйте презумпцию добросовестности: любые сомнения в нормативном акте трактуйте в свою пользу.

Аналитический мониторинг

Регулярно проводите внутренний аудит на предмет:

1. наличия противоречий между НК РФ и 54-ФЗ‚ 171-ФЗ (оборот алкоголя);
2. корректности формирования первичной документации и налоговых регистров;
3. своевременного внесения изменений в политику бухгалтерского и налогового учёта.

Профессиональная экспертиза

При возникновении споров рекомендуется:

• заказывать независимую экономическую экспертизу обоснования расходов;
• получать индивидуальные разъяснения ФНС по конкретным операциям;
• обращаться в суд первой инстанции с требованием применить ст. 3 НК РФ.

Налогоплательщику важно использовать презумпцию добросовестности‚ систематически обновлять учётную политику и заранее готовить доказательную базу для защиты своей позиции.