Дата актуализации: 04 июля 2026 г., 13:18 МСК
Зачем нужна классификация расходов на прямые и косвенные
Статья 318 НК РФ разделяет расходы на два блока, чтобы определить, какие из них можно учесть в текущем периоде, а какие должны «отложиться» до момента реализации продукции.
- Прямые расходы «зависают» на незавершёнке и запасах и списываются пропорционально отгрузке.
- Косвенные расходы списываются полностью в месяце их начисления.
Ошибка в классификации приводит к либо занижению налога (штраф 20 %), либо излишнему авансовому платежу.
Что Налоговый кодекс прямо называет «прямыми» расходами
Перечень закрытый не является, но п. 1 ст. 318 НК РФ обозначает обязательные группы:
- Сырьё и материалы, ставшие основой продукции или неотъемлемым компонентом.
- Заработная плата персонала, непосредственно участвующего в производстве, и начисленные на неё страховые взносы.
- Амортизация основных средств, задействованных в производственном процессе.
Всё остальное можно отнести к косвенным, если в учетной политике это прописано чётко.
Как закрепить перечень в учетной политике на 2026 год
Минимальный текст для включения в приказ
Пример формулировки:
«Прямые расходы для целей исчисления налога на прибыль включают:
- материальные затраты по перечню, утверждённому в Приложении 1 к настоящей Политике;
- оплату труда производственного персонала цеха № 1,2,3 (штатное расписание № 05-06/2026);
- амортизацию оборудования, эксплуатируемого в производственном процессе (перечень ОС из реестра № 04-ОС/2026).
Иные расходы признаются косвенными и списываются в налоговом учете в момент начисления.»
Процесс согласования с Минфином и ФНС
Письменные разъяснения не требуются, но рекомендуем:
- отправить уведомление о выбранном варианте через сервис «Личный кабинет налогоплательщика», раздел «Обмен письмами»;
- хранить приказ и приложения в электронном виде не менее 4 лет после окончания периода.
Алгоритм распределения прямых расходов по статье 318 на 2026 год
Шаг 1. Собираем данные о незавершёнке
Формула:
Остаток незавершённого производства на конец месяца = (Начальный остаток + Прямые расходы месяца) − (Прямые расходы, отнесённые на готовую продукцию)
Шаг 2. Рассчитываем коэффициент списания
Коэффициент = (Прямые расходы на отгруженную продукцию) ÷ (Общая сумма прямых расходов за период).
Шаг 3. Списываем прямые расходы
То, что не списано, остаётся на счёте 20 «Основное производство» и уходит в будущие периоды.
Типовые ошибки 2025–2026 годов и как их избежать
Ошибка 1. Отнесение аренды цеха к прямым расходам
ФНС в Письме № СД-4-3/10465@ от указала: аренда производственных помещений — косвенный расход, если помещение используется на нескольких видах продукции.
Ошибка 2. Двойная классификация: затраты одновременно в прямых и косвенных
Решение: ведём единый реестр затрат (Excel-шаблон), где каждая строка помечена тегом «П» или «К».
Ошибка 3. Отсутствие калькуляции незавершёнки при перепрофилировании производства
Если в середине года запущен новый цех, необходимо пересчитать нормативы и зафиксировать их приложением к приказу.
Практический пример расчёта по статье 318
Дано:
- Прямые расходы июня 2026 г.: 5 000 000 ₽
- Остаток незавершёнки на : 1 200 000 ₽
- Готовая продукция отгружена на 3 800 000 ₽ (в ценах прямых расходов)
Решение:
- Сумма прямых расходов к распределению: 1 200 000 + 5 000 000 = 6 200 000 ₽.
- Остаток на незавершёнку: 6 200 000 − 3 800 000 = 2 400 000 ₽.
- В июне 2026 г. в расходы текущего периода списываем только 3,8 млн ₽, остальное 2,4 млн ₽ переносится.
Чек-лист для бухгалтера на июль 2026
- ☐ Проверить, что приказ об учетной политике подписан руководителем и завизирован юристом.
- ☐ Сверить список прямых расходов с ПБУ 2/2008 и методическими рекомендациями Минфина.
- ☐ Сформировать акт инвентаризации незавершённого производства по состоянию на .
- ☐ Загрузить в 1С:Предприятие новые нормативы списания (релиз 3.1.22.206).
- ☐ Отправить уведомление в ИФНС о применении метода начисления по статье 318.
Статья 318 НК РФ — это не просто формальность, а инструмент отложенного налога. Правильная классификация, закреплённая в учетной политике, позволяет избежать претензий ФНС и оптимизировать движение денежных средств.
Если возникли вопросы по конкретной ситуации вашего предприятия — напишите, разберём вместе.