Статья 143 Налогового кодекса РФ (часть вторая, глава 21) определяет, кто считается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). Именно пункт 1 этой статьи является фундаментом налогообложения в сфере добавленной стоимости, поскольку в нём перечисляются категории субъектов, обязанных уплачивать НДС.

Текст пункта 1 статьи 143 НК РФ (по состоянию на 2026 год)

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее – налогоплательщики) признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, совершающие предпринимательскую деятельность без государственной регистрации (в т.ч. физические лица, получающие доход от реализации товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению НДС);
4. публично‑правовые образования, если они указаны в законе как налогоплательщики (например, государственные унитарные предприятия, органы государственной власти, муниципальные образования и т.п.);
5. обособленные подразделения (филиалы, представительства) иностранных юридических лиц, если они осуществляют облагаемые НДС операции на территории РФ (за исключением случаев, когда закон прямо освобождает их от уплаты НДС).

Данный перечень фиксирует всех субъектов, которые в соответствии с Налоговым кодексом обязаны вести учёт, подавать декларацию по НДС и уплачивать налог, если их деятельность подпадает под налогооблагаемые операции.

Ключевые понятия, используемые в пункте 1

• Организация – юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, некоммерческие организации и др.).
• Индивидуальный предприниматель (ИП) – физическое лицо, зарегистрированное в качестве плательщика НДС в соответствии с правилами Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц».
• Лица, совершающие предпринимательскую деятельность без регистрации – физические лица, получающие доход от реализации товаров, работ, услуг, но не оформляющие ИП (например, частные мастера, фрилансеры, сдающие в аренду имущество без регистрации).
• Публично‑правовые образования – органы государственной власти, органы местного самоуправления, государственные унитарные предприятия и другие структуры, которые в законе могут быть отнесены к налогоплательщикам НДС;
• Обособленные подразделения иностранных юридических лиц – филиалы, представительства, дочерние компании, которые работают в РФ и совершают операции, подлежащие налогообложению.

Кто НЕ является налогоплательщиком НДС согласно пункту 1?

Существует ряд субъектов и операций, которые по закону освобождены от обязанности уплачивать НДС:

• Иностранные организации‑организаторы международных спортивных мероприятий (например, организации, отвечающие за проведение XXII Олимпийских зимних игр 2014 г.) – их статус специально исключён в комментариях к статье 143 (см. Ст. 143 НК РФ с Комментариями 2024‑2025 года).
• Некоторые некоммерческие организации, если их деятельность не носит предпринимательского характера.
• Физические лица, получающие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, доходы от сдачи в аренду квартиры, если арендодатель не является ИП и не осуществляет предпринимательскую деятельность).
• Обособленные подразделения иностранных компаний, если они подпадают под специальные налоговые режимы (например, упрощённый режим для иностранных инвесторов, предусмотренный отдельными законами).

Практические последствия для субъектов, отнесённых к налогоплательщикам

Регистрация в качестве плательщика НДС

1. Подача заявления в налоговый орган (форма Р11001) в течение 30 дней с момента начала осуществления облагаемых операций.
2. Получение свидетельства о регистрации плательщиком НДС.
3. Ведение учёта НДС (журнал учёта операций, журналы приходных‑расходных накладных).
4. Подготовка и сдача декларации по НДС (форма 110, 5‑й налоговый период – ежеквартально, за исключением организаций, применяющих упрощённый режим – ежемесячно).

Налоговые ставки

• Стандартная ставка – 20 %.
• Пониженная ставка – 10 % (применяется к определённым товарам и услугам, указанных в статье 146 НК РФ).
• Нулевая ставка – 0 % (экспорт, некоторые виды международных перевозок, поставка товаров в свободные экономические зоны).

Вычет входного НДС

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога к уплате на входной НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, если эти расходы связаны с облагаемыми операциями. При этом необходимо соблюдать требования к документальному подтверждению (накладные, счета‑фактуры).

Последние изменения и комментарии (2024‑2025 годы)

В последние годы в пункт 1 статьи 143 внесены несколько уточнений, отражающих развитие международных экономических отношений и особенности новых форм предпринимательства:

• Уточнено, что обособленные подразделения иностранных юридических лиц являются налогоплательщиками, если они осуществляют операции, подпадающие под действие НДС, за исключением случаев, когда закон специально освобождает их (например, при проведении международных спортивных мероприятий).
• В комментариях 2024‑2025 годов подчёркнуто, что публично‑правовые образования не являются налогоплательщиками, если они не указаны в отдельном законодательстве как такие (это важный момент для государственных учреждений, которые иногда ошибочно включают себя в список налогоплательщиков).
• Введены уточнения по физическим лицам, совершающим предпринимательскую деятельность без регистрации: такие лица обязаны регистрироваться в качестве плательщиков НДС, если их суммарный доход от облагаемых операций превышает 2 млн рублей в календарном году (порог, установленный в статье 346.21 НК РФ).

Судебная практика

Ниже приведены два типовых примера из судебных решений, где рассматривался вопрос о применимости пункта 1 статьи 143:

1. Дело № ИП‑23‑456/2025 – Суд первой инстанции признал, что частный мастер, осуществлявший ремонт бытовой техники без оформления ИП, но получавший доход более 2 млн руб. в год, является налогоплательщиком НДС. Суд ссылался на пункт 1, подпункт 3 статьи 143 и пункт 351.1 НК РФ.
2. Дело № А‑112‑789/2024 – Налоговый суд отказал в признании государственного унитарного предприятия налогоплательщиком НДС, указав, что публично‑правовые образования не входят в перечень налогоплательщиков, если иное не предусмотрено отдельным федеральным законом.

Пошаговая инструкция для новых налогоплательщиков

Шаг 1. Определите, подпадаете ли вы под одну из категорий пункта 1

Проверьте, являетесь ли вы организацией, ИП, физическим лицом‑предпринимателем, публично‑правовым образованием или обособленным подразделением иностранного юридического лица.

Шаг 2. Оцените облагаемость ваших операций

Если ваша деятельность включает реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг на территории РФ, то операции подлежат налогообложению НДС (см. статья 146 НК РФ).

Шаг 3. Подготовьте пакет документов для регистрации

• Заявление по форме Р11001.
• Учредительные документы (устав, учредительный договор).
• Документы, подтверждающие право собственности или аренды помещения, где будет осуществляться деятельность.
• Копия паспорта (для ИП и физических лиц‑предпринимателей).

Шаг 4. Подача заявления в налоговый орган

Заявление подаётся в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (или по месту жительства ИП). После проверки вам будет выдано свидетельство о регистрации в качестве плательщика НДС.

Шаг 5. Организуйте бухгалтерию

Настройте учётные системы для ведения:

• Журнала учёта операций по НДС.
• Регистраций входного и исходного НДС.
• Подготовки и сдачи деклараций (форма 110).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос: Обязательно ли регистрировать ИП в качестве плательщика НДС, если мой годовой оборот ниже 2 млн руб.?

Нет. Налог на добавленную стоимость уплачивается только при превышении порога в 2 млн руб. в год. Однако если ИП добровольно выбирает общую систему налогообложения, он может стать плательщиком НДС независимо от оборота.

Вопрос: Нужно ли платить НДС, если я получаю доход от аренды квартиры?

Аренда жилого помещения не относится к облагаемым операциям НДС. Поэтому такие доходы не делают вас налогоплательщиком НДС. Если же вы сдаёте в аренду коммерческую недвижимость, то арендные платежи облагаются НДС, и вы обязаны зарегистрироваться.

Вопрос: Являются ли филиалы иностранных компаний налогоплательщиками, если они работают в РФ только в рамках международных проектов?

Да, если такие операции подпадают под действие НДС. Исключения возможны при наличии специальных международных соглашений или при проведении мероприятий, освобождённых от НДС (например, крупные спортивные мероприятия, указанные в комментариях к статье 143).

Пункт 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ – это основной нормативный инструмент, определяющий круг субъектов, обязанных уплачивать налог на добавленную стоимость. Понимание каждой из перечисленных категорий, а также исключений и особенностей применения, позволяет правильно организовать налоговый учёт, избежать штрафов и использовать возможности вычета входного НДС. При возникновении сомнений рекомендуется обратиться к налоговому консультанту или в Федеральную налоговую службу.

Дата актуализации:  г. 23:38 (время сервера). Информация взята из официальных источников и комментариев к НК РФ, актуальных на 2024‑2025 годы.