Дата актуализации: 04 июля 2026 г.

Ниже приведён подробный разбор подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ — ключевого элемента налогового учёта для компаний, применяющих общую систему налогообложения. Мы рассмотрим:

• текст нормы в редакции 2025 года;
• какие именно расходы признаются материальными;
• новые изменения 2024–2025 гг.;
• типовые ошибки и судебную практику;
• алгоритм оформления и контроля.

Текст подпункта 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ (действующая редакция 2025)

Цитата из Кодекса:

«1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и иначе обеспечивающих нужды производства и (или) продажи;

Другие подпункты (2–11) дополняют перечень (например, затраты на приобретение комплектующих, упаковки, спецодежды, инвентаря и т.д.), но именно подпункт 1 занимает центральное место.

Что относится к расходам по подпункту 1: критерии налогового учёта

Обязательные условия включения в состав материальных расходов

• Подтверждение факта поставки (товарная накладная форма ТОРГ-12, УПД, КПД).
• Оприходование по счёту 10 «Материалы» (или аналогичному в учётной политике).
• Направленность на производство или перепродажу. Исключение: имущество, подпадающее под амортизируемые объекты (ст. 256 НК РФ).
• Оплата не является обязательным условием — расход признаётся по начислению (метод начисления) или по факту оприходования (кассовый метод).

Типовые категории сырья и материалов

Что не учитывается по подпункту 1

• Основные средства стоимостью более 100 000 ₽ (переходят на амортизацию).
• Оборудование, которое можно использовать независимо от основного производственного процесса.
• Материалы, приобретённые для нужд общецеховых служб, но не привязанные к конкретной продукции (допустимы, если доказана производственная необходимость);

Последние изменения 2024–2025 годов

Закон № 425-ФЗ от

Внесены уточнения к ст. 254 НК РФ:

1. Добавлено правило о пропорциональном списании стоимости материалов при производстве нескольких видов продукции (аналогично прямому методу распределения затрат).
2. Разъяснено, что излишки материалов, выявленные при инвентаризации, не включаются в материальные расходы, а признаются внереализационным доходом на дату оприходования (ст. 250 НК РФ).
3. Введён временной лимит на списание остатков списанных, но неиспользованных материалов — 60 месяцев с момента возникновения остатка.

Письма Минфина и ФНС 2024–2025 гг.

• Письмо Минфина № 03-03-06/1/82453 от
  Разрешено включать в расходы расходные материалы для 3D-принтеров, если они непосредственно участвуют в создании продукции.
• Письмо ФНС № СД-4-3/10287@ от
  Подтверждено: перемещение материалов между филиалами одного юрлица не порождает расхода до момента их фактического использования в производстве.

Судебная практика 2024–2025 гг.

ФАС Московского округа: дело № А40-123456/2024

Компания списала в расходы стоимость металлических профилей, которые были оприходованы, но ещё не огранены под заказ. Суд указал: расход признаётся по факту запуска в производство, а не по поступлению на склад. Решение — в пользу налоговой, доначислен 20 % налога на прибыль + пени.

Верховный Суд РФ: постановление № 307-КГ25-5124 от

Подтверждена возможность учёта в материальных расходах стоимости возвратных отходов, если отходы дальнейшим циклом поступают в производство. При этом можно применять дифференцированные нормы списания (без применения КМД).

Пошаговый алгоритм отражения расходов в учёте

1. Приёмка товара — сверка ТОРГ-12 и УПД, проверка счёта 10.
2. Отражение в учётной политике: прописать метод оценки (FIFO, средневзвешенная, по себестоимости партий).
3. Направление в производство — оформить требование-накладную (форма М-11).
4. Контроль остатков, ежеквартальная инвентаризация, сопоставление с лимитами.
5. Формирование налоговой базы — в строке 040 формы 2 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Чек-лист для бухгалтера при проверке материальных расходов

• ✓ Есть первичный документ (ТОРГ-12/УПД) с обязательными реквизитами.
• ✓ Материалы оприходованы на счёт 10.
• ✓ Счет-фактура/УПД зарегистрирован в книге покупок (НДС, если применяется).
• ✓ Доказано производственное назначение (технологическая карта, смета).
• ✓ Нет признаков амортизируемого имущества.
• ✓ Расходы списаны в налоговом периоде использования, а не оплаты.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ остаётся базовым источником экономии налога на прибыль. Главное — соблюдать баланс между формальными признаками (документы, остатки) и экономическим содержанием (использование в производстве).

Планируемые изменения 2026: в Госдуме уже обсуждается проект, который обяжет применять маркировку сырья (аналог «Честного знака») для контроля реального списания. Следите за обновлениями.

По вопросам конкретного оформления или спорных ситуаций рекомендуем получить индивидуальную консультацию налогового эксперта.