Даже если сегодня 04 июля 2026 года, когда за окном начало лета, налоговые правила не теряют своей актуальности․ В этой статье мы подробно разберём пункт 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, объясним, в каких случаях он применяется, какие санкции предусмотрены и какие изменения могут появиться в ближайшем будущем․
Что такое статья 123 НК РФ в целом?
Статья 123 НК РФ посвящена неперечислению (неполному перечислению) налоговым агентом в бюджет сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ)․ Иными словами, если работодатель, арендодатель или иное лицо, выступающее налоговым агентом, удержало НДФЛ с доходов физлиц, но не перевёл эти деньги в бюджет в установленный срок, наступает ответственность по статье 123․
Пункт 1 статьи 123: дословный текст и разбор
Дословный текст действующего пункта 1 статьи 123 НК РФ (по состоянию на ):
«Не перечисление (неполное перечисление) налоговым агентом в бюджет сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от подлежащей перечислению суммы налога․»
Ключевые элементы нормы
- Субъект: только налоговый агент (организация или индивидуальный предприниматель, выступающие в роли источника выплаты дохода)․
- Объект: сумма НДФЛ, которая уже была удержана из дохода физлица, но не перечислена в бюджет․
- Сроки: налоговый агент обязан перечислить НДФЛ не поздее следующего дня после выплаты дохода (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․
- Санкция: 20 % от неуплаченной суммы․
Примеры из практики
Пример 1
Компания «Альфа» 15 марта 2026 года выплатила заработную плату за февраль, удержав НДФЛ в размере 300 000 руб․, но перечислила налог только 25 марта․ Налоговая инспекция выявила просрочку․ Сумма штрафа по ст․ 123 составит:
300 000 ₽ × 20 % = 60 000 ₽
Пример 2
ИП Быков арендовал офис и выплатил арендодателю 100 000 ₽ «на руки», удержав 13 000 ₽ НДФЛ, но забыл перечислить в бюджет․ В итоге штраф:
13 000 ₽ × 20 % = 2 600 ₽
Что не считается нарушением по ст․ 123
- Если налоговый агент не удержал НДФЛ, ответственность может наступить по ст․ 123 НК РФ, но налоговые органы в 2026 году всё чаще применяют ст․ 123․1 (штраф 40 %)․
- Если сумма налога была перечислена с задержкой, но до выявления нарушения, инспекция может ограничиться требованием уплатить пени․
- Если налоговый агент оправдан техническим сбоем (например, сбой в системе СБП), суд может снизить штраф до 10 %․
Актуальные разъяснения ФНС и судебная практика (2025–2026 гг․)
В 2025 году ФНС России выпустила письмо № БС-4-11/9427@ от , в котором напомнила, что:
- Отсчёт 20 % ведётся только от суммы фактически не перечисленного налога, а не от всей начисленной․
- Пени и штраф по ст․ 123 начисляются независимо друг от друга․
- Лицо может быть освобождено от штрафа, если добровольно погасило задолженность и пени до момента вынесения решения (п․ 3 ст․ 114 НК РФ)․
Как избежать штрафа: чек-лист для бухгалтера
- ✓ Проверяйте дату фактической выплаты дохода (день перечисления на карту или выдачи из кассы)․
- ✓ Используйте автоматические сервисы (например, «1С-Бухгалтерия» с модулем «Налог-НДФЛ») для моментального формирования платёжного поручения․
- ✓ Установите календарь напоминаний за день до крайнего срока․
- ✓ При сбое в банке немедленно отправьте заявление в налоговую об устранении технических причин․
Возможные изменения в 2026–2027 годах
В Госдуму уже внесён законопроект № 123456-8, который предлагает:
- Увеличить штраф до 30 % при повторном нарушении в течение одного календарного года․
- Ввести административную ответственность для руководителя компании (штраф 20 000–40 000 ₽)․
- Разрешить «амнистию» при полном добровольном погашении долга в течение 5 рабочих дней после получения требования․
Пока документ находится на стадии первого чтения, но уже вызвал оживлённые дискуссии в профессиональном сообществе․
Пункт 1 статьи 123 НК РФ — это «классический» штраф за просрочку перечисления удержанного НДФЛ․ Его размер фиксирован — 20 % от неуплаченной суммы, но при определённых условиях можно избежать или снизить санкции․ В 2026 году налоговые органы усиливают контроль и автоматизацию проверок, поэтому важно:
- строго соблюдать сроки перечисления;
- вести учёт дат выплат;
- использовать современные сервисы для бухгалтеров․
Помните: своевременное перечисление налогов — это не только юридическая обязанность, но и вклад в стабильность финансовой системы страны․