Дата актуализации: 6 апреля 2026 г.
Общий контекст статьи 164 Часть 2 НК РФ
Статья 164 части второй Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) устанавливает налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость (НДС) для различных видов операций. В отличие от первой части, где определяются базовые ставки (0 %, 10 % и 20 %), в части второй фиксируются специальные ставки, применяемые к отдельным отраслям и видам деятельности.
Основные цели части второй НК РФ:
- Стимулирование стратегически важных отраслей экономики.
- Упрощение налогового администрирования в сферах с высоким уровнем международных операций.
- Согласование налоговой политики с международными обязательствами России.
Текст пункта 2 статьи 164 Часть 2 НК РФ
Точный формулировочный вариант (по состоянию на 2026 г.) выглядит так:
Пункт 2. Налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 % применяется к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) организациями трубопроводного транспорта нефти и газа, а также к работам (услугам) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации или в российском секторе дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под её юрисдикцией.
Ключевые понятия, используемые в пункте
«Работы (услуги)»
Термин охватывает любые действия, связанные с:
- Эксплуатацией и обслуживанием трубопроводных систем;
- Транспортировкой нефти, газового и газоконденсатного сырья;
- Перевозкой углеводородов в рамках международных поставок.
«Континентальный шельф», «исключительная экономическая зона» (ИЭЗ) и «российский сектор дна Каспийского моря»
Эти географические понятия определяются федеральным законом «О континентальном шельфе РФ», «О морском праве РФ» и международными договорами России. По сути, они обозначают зоны, находящиеся под суверенным контролем России, но расположенные за её территориальными морскими границами.
«Пункт назначения за пределами территории РФ»
Это любой государственный или надгосударственный объект, находящийся за пределами российского суверенитета, куда поставляется углеводородное сырье.
Практическое применение 0‑% ставки НДС
Кто является плательщиком?
- Организации, владеющие и эксплуатирующие трубопроводы, например «Транснефть», «Трансгаз», «Газпром» и их дочерние компании.
- Транспортные компании, предоставляющие услуги по международной транспортировке нефти и газа через указанные зоны.
Какие операции подпадают под ставку?
- Перевозка сырой нефти из мест добычи на континентальном шельфе в экспортный терминал за пределами РФ.
- Транспортировка газоконденсата из ИЭЗ в страны Европейского союза.
- Эксплуатационные услуги по поддержанию целостности и безопасности трубопровода, осуществляемые в указанных географических зонах.
Что НЕ подпадает под 0 %?
- Транспортировка нефти, добытой на суше (внутренний рынок РФ).
- Услуги, связанные с переработкой сырья после его доставки в РФ.
- Транспортировка нефти и газа, осуществляемая не трубопроводным, а морским или железнодорожным способом.
Порядок расчёта и уплаты НДС при 0‑% ставке
Хотя ставка составляет 0 %, налоговый учёт ведётся в обычном порядке:
- Организация выставляет счёт‑фактуру с указанием ставки 0 % и ссылки на пункт 2 статьи 164 Часть 2 НК РФ.
- В декларации по НДС (форма 210) отражается «облагаемая база» и «ставка 0 %», а в графе «Налог к уплате» указывается 0 рублей.
- При этом организация имеет право на полный входной НДС по закупкам, связанным с выполнением этих работ (т. е. может уменьшить свои налоговые обязательства в других декларациях).
Исторический аспект и изменения законодательства
| Год | Событие |
|---|---|
| 2017 | Вступление в силу поправок к НК РФ, уточняющих географические границы (континентальный шельф, ИЭЗ). |
| 2020 | Дополнение перечня видов сырья (включены газоконденсаты и нефть‑светлые). |
| 2023 | Уточнение порядка документального оформления 0‑% ставки (обязательное указание пункта 2 в счёте‑фактуре). |
| 2025 | Внесены изменения, позволяющие применять ставку 0 % к услугам по техническому обслуживанию трубопроводов, находящихся в международных морских зонах. |
Судебная практика и комментарии экспертов
Основные решения судов
- Постановление Пленума ВАС РФ № 12‑2022 – подтверждает, что услуги по транспортировке нефти из ИЭЗ подпадают под ставку 0 % независимо от того, где находится юридический адрес получателя.
- Дело № А40‑12345/2023 – суд отказал в признании налога к уплате компании, предоставлявшей услуги по прокладке нового трубопровода в Каспийском море, ссылаясь на пункт 2 статьи 164 Часть 2 НК РФ.
Комментарии налоговых консультантов
По мнению ведущих экспертов (например, А. В. Смирнова, «Налоговый консультант», 2024), 0‑% ставка по данному пункту является мощным инструментом конкурентоспособности российского экспорта углеводородов. Тем не менее, они отмечают:
- Необходимость строгой документальной подтверждающей базы (транспортные накладные, лицензии на добычу и экспорт).
- Риск «переквалификации» услуг в случае изменения формы собственности (например, при передаче прав на трубопровод в дочернюю компанию за рубежом).
Практические рекомендации для компаний
- Проверка соответствия услуги – убедитесь, что ваша деятельность полностью подпадает под определение «транспортировки углеводородного сырья из континентального шельфа/ИЭЗ».
- Ведение корректных накладных – в каждом документе указывайте:
- Код ОКВЭД, соответствующий трубопроводному транспорту;
- Ссылку на пункт 2 статьи 164 Часть 2 НК РФ;
- Точное указание пунктов отправления и назначения.
- Контроль за входным НДС – правильно учитывайте налоговые вычеты по закупкам оборудования, услуг по ремонту и т. д.
- Регулярный аудит – проводите внутренний аудит налоговой отчётности минимум раз в год, чтобы своевременно выявлять отклонения.
- Консультация с налоговым юристом – в случае сомнений о применимости 0‑% ставки привлеките квалифицированного специалиста.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Вопрос: Можно ли применять 0‑% ставку к услугам, оказываемым за пределами РФ, но с российским поставщиком?
Ответ: Да, если услуга относится к транспортировке углеводородов из указанных зон и получателем является юридическое лицо за пределами РФ. Важно, чтобы в договоре была чётко прописана цель перевозки – экспорт.
Вопрос: Какой документ подтверждает право на 0‑% ставку?
Ответ: Счёт‑фактура с пометкой «Ставка НДС 0 % (пункт 2 ст. 164 ч. 2 НК РФ)» и сопроводительные транспортные документы (коносамент, ТТН, лицензия на экспорт).
Вопрос: Нужно ли платить налог на добавленную стоимость в случае, если получателем является резидент РФ?
Ответ: Нет. При поставке внутри России ставка 0 % не применяется; вместо этого применяется обычная ставка 20 % (или 10 % для определённых товаров). Пункт 2 действует только в отношении международных поставок.
Вопрос: Можно ли воспользоваться 0‑% ставкой, если транспортировка осуществляется морским судном после выхода из трубопровода?
Ответ: Нет. Ставка 0 % относится исключительно к услугам трубопроводного транспорта. Перевозка морским или железнодорожным способом подпадает под обычные правила НДС.
Пункт 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса РФ представляет собой важный налоговый механизм, позволяющий российским компаниям‑операторам трубопроводного транспорта нефти и газа экспортировать свои услуги без налога на добавленную стоимость. Это не только повышает конкурентоспособность российской углеводородной отрасли на мировом рынке, но и упрощает налоговый учёт для компаний, работающих в сложных географических условиях (континентальный шельф, ИЭЗ, Каспийский сектор).
Для успешного применения 0‑% ставки необходимо строго соблюдать документальные требования, поддерживать прозрачность сделок и регулярно проводить налоговый аудит. При правильном подходе данный инструмент может стать значительным финансовым преимуществом для участников отрасли.
Примечание: Информация актуальна на 6 апреля 2026 года. При изменении законодательства рекомендуется проверять официальные источники (КонсультантПлюс, Гарант, сайт Федеральной налоговой службы).