Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) имеют стратегическое значение для инновационного развития экономики. Пункт 2 статьи 262 НК РФ прямо определяет, какие именно затраты налогоплательщик вправе относить к расходам на НИОКР, получая тем самым налоговые преференции. Ниже приведён подробный разбор каждой категории расходов, указанных в этом пункте.
Амортизация по основным средствам и нематериальным активам
- Объект: основные средства и нематериальные активы, за исключением зданий и сооружений.
- Условие: активы использовались исключительно для выполнения НИОКР.
- Период расчёта: количество полных календарных месяцев такого использования.
- Порядок начисления: в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.
Расходы на оплату труда и страховые взносы
Сюда входят:
- Заработная плата работников, непосредственно участвующих в НИОКР.
- Страховые взносы, начисленные на указанную заработную плату.
Особенность: если сотрудник совмещал исследования с другими задачами, то учитывается только доля времени, фактически затраченная на НИОКР (см. пункт 3 ст. 262 НК РФ).
Материальные расходы
Перечень включает:
- сырьё и материалы;
- компоненты и полуфабрикаты;
- топливо, энергия, вода;
- рабочая одежда, СИЗ и прочие материалы, указанные в ст. 254 НК РФ.
Главное требование — непосредственная связь с выполнением конкретных НИОКР.
Приобретение исключительных прав на объекты ИС
С (Федеральный закон № 305-ФЗ) в перечень добавлены:
- права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
- права на селекционные достижения;
- программы для ЭВМ и базы данных;
- топологии интегральных микросхем.
Условие: права приобретаются по договору об отчуждении или лицензионному договору и используются исключительно в рамках НИОКР.
Прочие расходы
В этом пункте речь идёт о любых расходах, прямо связанных с НИОКР, но не подпадающих под предыдущие категории. Однако законодатель установил лимит:
- сумма таких расходов не может превышать 75 % от совокупного объёма расходов, перечисленных в подпунктах 1–3 и 5–6.
Работы по договорам с исполнителями
Если налогоплательщик выступает заказчиком, то он вправе учесть:
- стоимость научно-исследовательских работ (НИР);
- стоимость опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР).
Важно: исполнителем может быть как российская организация, так и индивидуальный предприниматель.
Отчисления в фонды поддержки научной и инновационной деятельности
Налогоплательщик может отнести к расходам отчисления в фонды, созданные в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».
Ограничение: величина отчислений не должна превышать 1,5 % от выручки от реализации, определённой по правилам статьи 249 НК РФ.
Краткий итог
Пункт 2 ст. 262 НК РФ формирует закрытый перечень расходов, которые можно классифицировать как затраты на НИОКР. Налогоплательщик обязан:
- документально подтвердить факт и объём каждой категории расходов;
- соблюдать пропорции и лимиты, установленные законом;
- включать их в состав прочих расходов после завершения научных работ или их этапов и подписания акта сдачи-приёмки.
Соблюдение этих требований позволит компании не только оптимизировать налог на прибыль, но и получить дополнительные преференции, предусмотренные статьёй 262 НК РФ, включая повышающий коэффициент 2 при выполнении работ из перечня, утверждённого Правительством РФ.