Актуально на 04 июля 2026 г.

Содержание

1. Официальный текст пункта 2 статьи 324 НК РБ
2. Разбор подпунктов 2.1.1–2;1.9
3. Последние изменения и даты вступления
4. Практика применения: примеры из жизни
5. Чек-лист для бизнеса «Вправе ли я применять УСН?»
6. Источники и полезные ссылки

Упрощённая система налогообложения (далее – УСН) остаётся одним из самых популярных режимов для белорусских компаний и индивидуальных предпринимателей. Однако законодатель постоянно уточняет перечень тех, кто не имеет права перейти или остаться на «упрощёнке». Ключевой нормой, где этот перечень закреплён, является пункт 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В данной статье мы:

• приведём актуальный текст нормы,
• разберём каждый подпункт,
• укажем последние изменения (в т.ч. вступившие в силу с и ),
• и дадим практические рекомендации бизнесу.

Официальный текст пункта 2 статьи 324 НК РБ

(в редакции на ; последние изменения внесены Законом РБ от г. № 255-З и Законом РБ от г. № 314-З)

Статья 324. Плательщики налога при упрощённой системе налогообложения

Пункт 2. Не вправе применять упрощённую систему налогообложения следующие организации и индивидуальные предприниматели:

1. 2.1.1 производящие подакцизные товары (кроме пива и табачных изделий розничной реализацией в объёме, не превышающем установленный Министерством финансов);
2. 2.1.2 реализующие лотереи, осуществляющие игорный бизнес, в т.ч. онлайн-лотереи и букмекерскую деятельность;
3. 2.1.3 имеющие один или несколько филиалов;
4. 2.1.4 созданные в результате реорганизации (слияния, разделения, выделения, преобразования) в текущем налоговом периоде;
5. 2.1.5 коммерческие организации, учредителем (участником) которых является государственный орган или государственная организация;
6. 2.1.6 коммерческие организации, созданные индивидуальным предпринимателем, если более 35 % доли в уставном фонде принадлежит этому ИП, и прошло менее 7 календарных лет с даты государственной регистрации;
7. 2.1.7 имеющие просроченную задолженность по налогам, сборам (пошлинам), пеням и штрафам свыше 100 БВ (базовых величин);
8. 2.1.8 зарегистрированные на территории Свободного экономического «Брест» или «Гродно» и применяющие специальные льготы, предусмотренные Законом «О СЭЗ»;
9. 2.1.9 осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, при этом объектом налогообложения для них является площадь сдаваемого жилья (ст. 324.1).

Подробный разбор запретов

Филиалы (подпункт 2.1.3)

Ключевой момент: достаточно одного филиала, чтобы лишиться права на УСН. При этом:

• представительство ≠ филиал (если нет обособленного баланса и расчётного счёта, споров меньше);
• с г. норма применяется впервые – многие компании именно в 2023–2024 гг. вынужденно перешли на общую систему.

Реорганизация (подпункт 2.1.4)

Компания, созданная в результате реорганизации, не может применять УСН в течение всего налогового периода создания. Пример:

• ООО «Альфа» и ООО «Бета» объединились в ООО «Гамма» г.;
• ООО «Гамма» должно применять общий режим до , а право на УСН появится только с .

Участие государства (подпункт 2.1.5)

Если в уставном фонде коммерческой организации есть доля государства в любом размере, УСН запрещена. Исключений нет даже для микроорганизаций при 1 % доли государства.

«Семилетний» запрет для ИП-учредителей (подпункт 2.1.6, новинка 2026 г.)

С г. введён «мораторий» на УСН для компаний, созданных ИП, если:

• ИП владеет более 35 % долей,
• и с момента регистрации юрлица прошло менее 7 лет.

Цель – борьба со схемами «ИП → ООО» для сохранения налоговых льгот.

Хронология последних изменений

Практика: типичные ошибки и судебные решения

Ошибка 1. Компания открыла филиал в марте 2026 г., но до сих пор подаёт декларацию по УСН. Налоговая доначислила налог по общей системе + пени 0.3 % за каждый день просрочки.

Судебный прецедент. В постановлении ВХЭС РБ от № АА-2024-123 указано: «наличие филиала, даже не приносящего доход, само по себе исключает применение УСН».

Чек-лист «Можно ли мне УСН?»

1. ☐ Нет филиалов/представительств с обособленным балансом.
2. ☐ Компания не создана путём реорганизации в 2026 г.
3. ☐ В уставном фонде доля госорганов = 0 %.
4. ☐ Если создавалась ИП, то либо доля ИП ≤ 35 %, либо 7 лет уже прошло.
5. ☐ Нет просроченной налоговой задолженности > 100 БВ.
6. ☐ Не зарегистрированы в СЭЗ и не продаёте подакцизные товары оптом.
7. ☐ Не осуществляете агроэкотуризм, либо сдаёте площадь ≤ 15 м² (тогда ставка 1 %).

Если все пункты чек-листа отмечены, можно смело подавать заявление на УСН по форме 117.05.

Полезные ссылки

• Главная страница МНС РБ – официальные разъяснения и формы отчётности.
• Национальный правовой интернет-портал – актуальная редакция НК РБ.
• Министерство финансов РБ – разъяснения по подакцизным товарам.