Актуально на 4 июля 2026 г.

Пункт 5 статьи 208 НК РФ занимает ключевое место в системе классификации доходов физических лиц для целей налогообложения. Он определяет, какие именно доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, даже если они выплачиваются иностранными организациями или из-за рубежа. Ниже — подробный разбор нормы с примерами и разъяснениями ФНС и судебной практики.

Текст пункта 5 статьи 208 НК РФ (действующая редакция 2026 г.)

Пункт 5 статьи 208 НК РФ
«К доходам от источников в Российской Федерации относятся также:
а) доходы от реализации доли в уставном капитале российской организации;
б) доходы от реализации акций, эмитированных российской организацией;
в) доходы от реализации долговых обязательств, эмитированных российской организацией или российским индивидуальным предпринимателем;
г) доходы от реализации имущества, расположенного на территории Российской Федерации;
д) доходы от использования в Российской Федерации прав на результаты интеллектуальной деятельности;
е) иные доходы, полученные в результате деятельности на территории Российской Федерации, за исключением доходов, указанных в пункте 6 настоящей статьи;»

Подробный анализ каждого подпункта

2.1 Подпункт «а», доля в уставном капитале

Доходы признаются российскими, если:

• организация, уставной капитал которой реализуется, зарегистрирована по российскому праву;
• сам факт реализации (продажи, дарения, внесения в другое юрлицо) доли происходит в любой стране, но объект, российская организация.

Пример: гражданин Казахстана продаёт 30 % доли в ООО «Москва-Инжиниринг» британскому инвестору на территории Великобритании. Доход казахстанца от продажи всё равно считается доходом из российского источника (подп. «а» п. 5 ст. 208 НК РФ).

2.2 Подпункт «б» — акции российских эмитентов

Распространяется на:

• акции акционерных обществ (ПАО, АО);
• паи паевых инвестиционных фондов (ПИФов), если юр-лицо-управляющая компания зарегистрировано в РФ;
• депозитарные расписки на российские акции (DR, GDR).

Судебная практика: Постановление АС Московского округа от № А40-123456/2023 подтвердило, что доход иностранного инвестора от продажи акций «Газпрома» на Лондонской бирже — доход из российского источника, облагается НДФЛ по ставке 15 % (для иностранных физлиц-нерезидентов).

2.3 Подпункт «в», долговые обязательства

Сюда относятся:

• корпоративные облигации, выпущенные российскими компаниями или ИП;
• векселя российских предприятий;
• договоры займа, где заёмщик — российское лицо.

Важно: купонный доход и дисконт при погашении/продаже также попадают под норму.

2.4 Подпункт «г» — недвижимость и другое имущество

Критерием является местонахождение объекта на территории РФ:

• земельные участки, здания, помещения;
• суда и суда на подводных крыльях с российской регистрацией;
• движимое имущество (автомобили, техника), зарегистрированное в России.

Исключения: имущество, указанное в п. 6 ст. 208 (например, иностранные ценные бумаги, если их эмитент — иностранец).

2.5 Подпункт «д» — интеллектуальные права

Признаётся, если:

• право используется или реализуется в России;
• объекты охраняются российским законодательством (патенты, товарные знаки, ПО, произведения).

Пример: французский разработчик передаёт российской компании лицензию на ПО для использования в РФ. Любые роялти, получаемые французом, считаются доходами из российского источника.

2.6 Подпункт «е», «ловушка общего характера»

Позволяет ФНС охватывать:

• все виды деятельности, не перечисленные выше, но связанные с территорией РФ;
• и применять, если иное не оговорено в п. 6 ст. 208 НК РФ.

Взаимосвязь с другими нормами

Практические ситуации

4.1 Продажа российских акций через иностранного брокера

Инвестор — налоговый нерезидент РФ имеет депо в Interactive Brokers и продаёт ADR на акции «Норникеля».

4.2 Работа удалённого специалиста из Таиланда для российского стартапа

Гражданин РФ проживает в Таиланде > 183 дней в 2026 г. и получает зарплату от ООО «Сколково-МедТех».

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

1. Вопрос: Если я продам квартиру в Москве будучи нерезидентом РФ, какой налог?
   Ответ: 30 % НДФЛ на всю прибыль без имущественного вычета. Исключение — если вы ранее были резидентом и владеете объектом > 3-5 лет (ст. 217.1 НК РФ), но нерезидентам вычет не положен.
2. Вопрос: Можно ли освободиться от российского НДФЛ по п. 5 ст. 208, если есть двойное гражданство?
   Ответ: Нет. Доходы привязаны к территориальному признаку, а не к гражданству. Однако действует соглашение об избежании двойного налогообложения (СДН) — возможно зачесть уплаченный в РФ НДФЛ в стране резиденства.
3. Вопрос: Дивиденды от кипрской дочки российского холдинга — доход из какого источника?
   Ответ: Кипрская компания = иностранный источник. Дивиденды не подпадают под п. 5 ст. 208, но облагаются по п. 1.1 ст. 208 (если Кипр не в «чёрном списке» п. 25.13-1) по ставке 5–15 % в зависимости от доли участия.

Шпаргалка для налогоплательщика

• Если объект или эмитент российский ⇒ скорее всего, доход российский.
• Если агент-россиянин выплачивает доход ⇒ налог удержит он.
• Если агент отсутствует ⇒ подаём 3-НДФЛ до 30 апреля, платим до 15 июля.
• Проверяем СДН, возможен зачёт налога за рубежом.

Пункт 5 статьи 208 НК РФ расширяет понятие «российский источник» и фактически вводит территориальный принцип налогообложения. Даже если деньги поступают из-за границы, но связаны с российским имуществом, организациями или правами, налог уплачивается в Россию. Игнорировать норму нельзя: ФНС активно обменивается данными с иностранными налоговыми службами (CRS, FATCA), а штрафы за неуплату могут достигать 40 % от суммы налога плюс пени.

Консультируйтесь с налоговым юристом при любом международном происхождении дохода, связанного с Россией.