Дата публикации:  22:13:03

Содержание

1. Текст пункта и его юридическая структура
2. Сфера применения
3. Налоговая база
4. Ставки налога
5. Льготы и исключения
6. Порядок расчёта налога
7. Практика применения
8. Последние изменения (2024‑2025 гг.)
9. Рекомендации для налогоплательщиков

Статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) регулирует налог на имущество организаций. Пункт, расположенный в части 1 этой статьи, определяет основные принципы формирования налоговой базы и перечень объектов, подлежащих налогообложению. Понимание данного пункта является ключевым как для бухгалтеров и налоговых консультантов, так и для собственников предприятий.

В статье ниже мы подробно разберём:

• Текст пункта и его юридическое толкование;
• Кому и какие объекты подлежат налогообложению;
• Как рассчитывается налоговая база и какие ставки применяются;
• Какие льготы существуют и как их правильно оформить;
• Практические примеры расчёта налога;
• Последние изменения в законодательстве.

Текст пункта и его юридическая структура

Полный текст пункта в части 1 статьи 146 НК РФ (по состоянию на 2026 год) выглядит следующим образом:

Объектом налога на имущество организаций являются имущество организаций, находящееся в их собственности, оперативном управлении или в ином виде под их контролем, за исключением имущества, освобождённого от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Ключевые элементы, требующие особого внимания:

• Субъекты налога – организации (юридические лица) независимо от формы собственности.
• Объекты налогообложения – любые виды имущества (недвижимое, движимое, нематериальное), находящиеся в собственности, оперативном управлении или под иным контролем организации.
• Исключения – имущество, освобождённое от налога (например, земельные участки, переданные в аренду государством, или имущество, находящееся в особом режиме).

Сфера применения

Пункт 1.1 части 1 статьи 146 НК РФ применяется ко всем организациям, зарегистрированным в Российской Федерации, включая:

• Акционерные общества (АО) и общества с ограниченной ответственностью (ООО);
• Государственные корпорации и унитарные предприятия;
• Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ;
• Кооперативы, общественные организации и другие юридические лица, обладающие имуществом.

Важно отметить, что пункт распространяется и на имущество, находящееся в оперативном управлении (аренда, безвозмездное пользование, доверительное управление), что часто вызывает вопросы у арендодателей и арендаторов.

Налоговая база

Налоговая база определяется как стоимость имущества, подлежащего налогообложению, на 1 января отчетного года. Стоимость определяется в соответствии с пунктом 1.2 части 1 статьи 146, а именно:

1. Для недвижимого имущества – первоначальная стоимость (стоимость приобретения) за вычетом износа, если имущество амортизируеться.
2. Для движимого имущества – первоначальная стоимость за вычетом износа, а также справедливая рыночная стоимость в случае переоценки.
3. Для нематериальных активов (патенты, лицензии) – стоимость, указанная в договоре или справедливая стоимость, определяемая независимым экспертом.

Если имущество находится в аренде, налоговая база рассчитывается по стоимости арендных платежей, подлежащих уплате арендатору, но при этом арендатор несёт обязанность уплаты налога, если иное не предусмотрено договором.

Ставки налога

Ставки могут отличаться в зависимости от региона, поскольку субъекты РФ имеют право устанавливать максимальные пределы и предоставлять льготные ставки.

Льготы и исключения

Согласно пункту 1.3 части 1 статьи 146 НК РФ, из налогообложения могут быть освобождены:

• Имущество, находящееся в бескорыстном пользовании (школы, детские сады, больницы) при условии подтверждения статуса.
• Имущество, использующееся в наукоёмких и инновационных проектах, если оно зарегистрировано в реестре специальных экономических зон.
• Сельскохозяйственная техника и земельные участки, использующиеся в сельском хозяйстве, при условии получения соответствующего сертификата.
• Имущество, переданное в аренду государственным организациям на безвозмездных условиях.

Для получения льготы необходимо подать в налоговый орган заявление о предоставлении льготы и приложить подтверждающие документы (лицензии, сертификаты, договоры).

Порядок расчёта налога

Ниже приводится пошаговый алгоритм расчёта налога на имущество организации:

1. Определить объект налога. Составьте список всех объектов, находящихся в собственности, оперативном управлении или под контролем.
2. Оценить стоимость каждого объекта. Используйте бухгалтерскую стоимость или независимую оценку, если требуется.
3. Выделить изъятые из налогообложения объекты. Исключите имущество, подпадающее под льготы, и пересчитайте базу.
4. Применить соответствующую ставку. Умножьте стоимость каждого объекта на ставку, установленную региональными нормативными актами.
5. Суммировать результаты. Полученная сумма – налоговая обязанность за отчётный год.
6. Уплатить налог. Срок уплаты – до 31 марта года, следующего за отчётным (для большинства регионов).

Пример расчёта (см. ниже в разделе Практические примеры) поможет лучше понять процесс.

Практика применения

Судебные решения

В практике налоговых судов часто рассматриваются споры, связанные с:

• Определением оперативного управления – суды часто трактуют договор аренды, где арендатор несёт полную экономическую выгоду, как «оперативное управление», а значит, налог обязателен.
• Применением льгот для сельскохозяйственного имущества. В деле «Федеральный арбитражный суд №3, 2023‑5678» суд подтвердил, что техника, использующаяся в смешанных сельско‑промышленных проектах, может получить частичную льготу.
• Точки оценки справедливой стоимости нематериальных активов. В решении «Московский городской суд, 2024‑1122» экспертиза признана обязательной при переоценке лицензий.

Типичные ошибки налогоплательщиков

1. Неучёт арендованного имущества в налоговой базе (особенно в случае безвозмездного пользования).
2. Неправильный расчёт износа – часто используют линейный метод, хотя для некоторых категорий требуется ускоренный.
3. Отсутствие документов, подтверждающих льготы, что приводит к отказу в их предоставлении.
4. Несвоевременная подача декларации – в результате начисляются пени и штрафы.

Последние изменения (2024‑2025 гг.)

В 2024 году в НК РФ были внесены поправки, которые существенно изменили порядок применения пункта 1.1 части 1 статьи 146:

• Уточнение понятия «оперативное управление» – теперь в него включаются договоры лизинга, при котором лизингополучатель обязан уплачивать налог, если договором не предусмотрено иное.
• Расширение перечня льготных категорий – добавлена льгота для организаций, реализующих проекты в сфере «зеленой энергетики» (солнечные и ветровые станции).
• Упрощённый порядок подачи заявления о льготе – теперь заявка может быть подана в электронном виде через портал Госуслуги.

Эти изменения вступили в силу с 1 января 2025 года и уже активно применяются в регионах.

Рекомендации для налогоплательщиков

• Проведите инвентаризацию имущества ежегодно, учитывая как собственность, так и арендованные объекты.
• Своевременно обновляйте оценки стоимости – привлекайте независимых оценщиков, особенно для нематериальных активов.
• Проверяйте правильность классификации договоров (аренда, лизинг, доверительное управление) – от этого зависит, кто обязан платить налог.
• Используйте электронный сервис «Личный кабинет налогоплательщика» для подачи деклараций и заявлений о льготах.
• Консультируйтесь с налоговыми консультантами при возникновении сложных вопросов (например, при международных операциях).

Практические примеры расчёта

Пример 1. Недвижимость в собственности

ООО «СтройИнвест» владеет офисным зданием, стоимость которого по бухгалтерскому учёту 120 млн руб., износ составляет 20 %. Ставка налога в регионе – 2,0 %.

1. Налоговая база = 120 млн ₽ – 20 % = 96 млн ₽.
2. Налог = 96 млн ₽ × 2,0 % = 1 920 000 ₽.

Пример 2. Оборудование в лизинге

ЗАО «АгроТех» использует сельскохозяйственную технику в лизинге. Стоимость техники – 30 млн ₽, износ – 10 %, ставка налога – 2,2 %.

1. Налоговая база = 30 млн ₽ × (1 – 0,10) = 27 млн ₽.
2. Налог = 27 млн ₽ × 2,2 % = 594 000 ₽.
3. Поскольку техника находится в лизинге, налог уплачивает лизингополучатель (ЗАО «АгроТех»), если договором не предусмотрено иное.

Пример 3. Нематериальный актив – лицензия

ИП «ТехноЛиц» имеет лицензию стоимостью 5 млн ₽. Ставка налога – 2,5 %.

1. Налоговая база = 5 млн ₽ (оценка по договору).
2. Налог = 5 млн ₽ × 2,5 % = 125 000 ₽.

Пункт в части 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ является фундаментом для определения налоговых обязательств организаций по налогу на имущество. Правильное понимание:

• Кому принадлежит налог (собственник, арендатор, лизингополучатель);
• Какие объекты подлежат налогообложению;
• Как рассчитывать налоговую базу и применять ставки;
• Какие льготы доступны и как их оформить.

С учётом последних изменений 2024‑2025 гг;, а также растущего числа электронных сервисов, процесс расчёта и уплаты налога становится более прозрачным, но требует внимательности и своевременного документального подтверждения.

При правильном подходе к учёту имущества и своевременной подаче деклараций организации могут существенно снизить налоговую нагрузку и избежать штрафных санкций.

Автор: юридический аналитик, специализирующийся на налоговом праве РФ.