Дата актуализации:
Пункт 1 статьи 209 НК РФ формулирует ключевое правило: объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) признаётся доход, полученный налогоплательщиком-физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, от источников как внутри страны, так и за её пределами.
Кого считают налоговым резидентом РФ
Статус налогового резидента приобретается, если физическое лицо фактически находилось на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение любых подряд идущих 12 месяцев (ст. 207 НК РФ). Для резидентов:
- облагаются все доходы — российские и зарубежные;
- применяется прогрессивная шкала ставок: 13 % для большинства доходов, 15 % — для сверхвысоких доходов (2021+).
Что именно подпадает под «доход от источников в РФ»
Минфин в разъяснениях (письмо от № 03-04-06/44069) перечисляет основные категории:
- Заработная плата и любые вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, если работодатель, российская организация или ИП.
- Дивиденды, проценты, роялти, выплачиваемые российскими компаниями.
- Подарки, выигрыши, безвозмездное получение имущества от российских организаций.
- Продажа имущества, находящегося на территории РФ (например, квартиры, автомобиля, акций российских эмитентов).
Пример из судебной практики
В Постановлении АС Волго-Вятского округа от № Ф01-987/2024 указано: гражданин, продавший через российского брокера акции российского эмитента, получил доход от источника в РФ, даже если деньги зачислялись на зарубежный счёт. Налог подлежит уплате в РФ по ставке 13 %.
Доходы от иностранных источников
Резидент обязан самостоятельно задекларировать и уплатить НДФЛ по доходам:
- заработная плата у иностранного работодателя;
- арендная плата, полученная от сдачи недвижимости за границей;
- дивиденды иностранных компаний;
- доходы от продажи иностранных акций, валютных активов и т.д.
При этом зачёт НДФЛ уплаченного за рубежом возможен только при наличии международного договора об избежании двойного налогообложения.
Доходы, которые не признаются объектом налогообложения
В соответствии со ст. 215, 217 НК РФ к ним относятся:
- государственные пособия (кроме временного государственного пособия по безработице);
- компенсационные выплаты, установленные законодательством;
- алименты;
- доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 (иногда 5) лет;
- подарки стоимостью до 4 000 руб. за налоговый период.
Ответственность за неуплату или занижение базы
Ст. 122 НК РФ предусматривает штраф 20 % от неуплаченной суммы налога (40 % при умысле). Кроме того, начисляются пени за каждый день просрочки (1/300 ключевой ставки ЦБ РФ).
Краткий чек-лист для налогоплательщика-резидента
- Определили статус резидента (≥ 183 дней в РФ за 12 мес.).
- Учли все доходы — российские и зарубежные.
- Исключили доходы, освобождённые по ст. 215, 217 НК РФ.
- Подали декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года.
- Уплатили налог до 15 июля.