Актуальность: на условия применения п. 1 ст. 255 НК РФ остаются ключевыми для всех российских организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих общую систему налогообложения и исчисляющих налог на прибыль методом начисления.
Что регулирует статья 255 НК РФ в целом
Статья 255 НК РФ носит название «Расходы на оплату труда» и входит в главу 25 «Налог на прибыль организаций». Она перечисляет все категории выплат, которые компания может отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Важно: перечень закрытый — если вид выплаты прямо не назван в статье, его нельзя включить в состав расходов (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Текст пункта 1 статьи 255 НК РФ (действующая редакция)
«В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, премии, оплата отпусков, оплата простоев по вине работодателя, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, законодательством Российской Федерации».
Ключевые элементы пункта 1
- «Любые начисления», формулировка широкая, но ограничивается перечнем в пп. 1–25 той же статьи.
- Денежная и натуральная формы — допускается выдавать зарплату товарами, услугами, жильём и т.д., если это прописано в трудовом или коллективном договоре.
- Трудовой и (или) коллективный договор — обязательное условие. Без упоминания выплаты в договоре её нельзя учесть (письмо Минфина от № 03-03-06/1/65321).
Практические примеры учёта
Премии
- Включаются, если премия закреплена в трудовом договоре или локальном акте и зависит от результатов труда.
- Не включаются дивиденды, материальная помощь, единовременные выплаты к юбилею, не привязанные к KPI (п. 22 ст. 270 НК РФ).
Компенсационные выплаты при увольнении
По соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) выплаты признаются расходами, если их размер экономически обоснован и закреплён в допсоглашении (см. «Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль», КонсультантПлюс, 2025).
Оплата туристических путёвок
По п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходы на туризм, санаторно-курортное лечение и отдых учитываются в пределе 50 000 рублей в год на каждого физлица при условии, что путёвки оплачиваются за счёт работодателя и договор заключён напрямую с туроператором (ФЗ-67 от ). Свыше лимита — расходы не принимаются.
Порядок документального оформления
- Трудовые договоры — должны содержать конкретные виды выплат и условия их начисления.
- Локальные нормативные акты — положение об оплате труда, премировании, коллективный договор.
- Приказы и расчётные ведомости — подтверждают факт выплаты и её размер.
- Акты приёма-передачи натуральной формы оплаты, если зарплата выдана товарами.
Распространённые ошибки и риски налоговых споров
| Ошибка | Последствие | Разъяснение ФНС / судов |
|---|---|---|
| Включение дивидендов в статью 255 | Доначисление налога и пени | Дивиденды выплачиваются за счёт чистой прибыли и не относятся к расходам (Письмо ФНС от № СД-4-3/248@). |
| Выплаты по договору подряда без указания конкретных работ | Отказ в признании расходов | Договор должен соответствовать ст. 702–729 ГК РФ и содержать задание, сроки, акты приёма работ. |
| Путёвки > 50 000 ₽ без учёта лимита | Налоговая корректировка на превышение | Лимит 50 000 ₽ на человека в год, жёсткий (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). |
Алгоритм проверки правомерности расходов по п. 1 ст. 255 НК РФ
- Проверьте наличие выплаты в перечне пп. 1–25 ст. 255 НК РФ.
- Убедитесь в её отражении в трудовом/коллективном договоре или локальном акте.
- Оценьте соответствие критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение).
- Для туристических расходов, соблюдён ли лимит 50 000 ₽ и оформлена ли справка 2-НДФЛ с кодом дохода 2762.
- В 2026 г. нормы п. 1 ст. 255 НК РФ не претерпели изменений; главное — жёсткая привязка к трудовому договору.
- Перед включением нестандартных выплат в расходы проконсультируйтесь с налоговым специалистом или используйте сервис «КонсультантПлюс» для проверки судебной практики.
- Ведите сводный регистр расходов на оплату труда с разбивкой по статьям НК РФ — это упростит проверки и исключит двойной учёт.
Дата актуализации: